Податкова соціальна пільга при прийнятті та звільненні: нюанси застосування
Кожне підприємство стикається у своїй роботі з необхідністю прийняття та звільнення працівників. Про те, як у такому випадку застосовується податкова соціальна пільга, читайте в цій статті.
Ніна КОСТЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Порядок застосування ПСП при прийнятті на роботу
Так, згідно з
п. 4 Порядку № 2035 ПСП починає застосовуватися з податкового місяця, в якому платник податку подав роботодавцю заяву про її застосування та (у разі потреби) відповідні підтверджуючі документи. Форму заяви затверджено наказом № 461.Отже, незалежно від того, в який день календарного місяця прийняття на роботу було подано роботодавцю заяву про застосування ПСП та відповідні документи, ПСП у повному її розмірі застосовується до всієї заробітної плати, нарахованої в місяці прийняття працівника на роботу. Наведемо умовні приклади.
Приклад 1.
Працівника підприємства прийнято на роботу з 14 січня 2008 року. Оклад цього працівника склав 700 грн. Працівник у січні подав заяву на застосування звичайної ПСП. Розрахуємо податок з доходів фізичних осіб, що утримується із зарплати такого працівника.Щодо суми зарплати, яку має бути нараховано працівнику підприємства, то вона розраховується так:
Зарплата січня = оклад працівника : загальна кількість робочих днів у січні х кількість фактично відпрацьованих працівником днів у счні.
Припустимо, що це підприємство не користувалося рекомендаціями, викладеними в розпорядженні
КМУ від 28.11.2007 р. № 1059-р «Про перенесення робочих днів у 2008 році». Отже, загальна кількість робочих днів у січні 2008 року на цьому підприємстві склала 21. Фактично працівником відпрацьовано в січні 2008 року 14 робочих днів.Зарплата січня склала: 700 : 21 х 14 = 466,67 (грн.).
Звертаємо вашу увагу: незважаючи на те що працівник у січні 2008 року відпрацював неповний місяць, ПСП до його зарплати застосовується в загальній сумі — 257,50 грн.
Розрахуємо суми, що утримуються із зарплати за січень 2008 року:
— внесок до Пенсійного фонду: 466,67 х 2 : 100 = 9,33 (грн.);
— внесок до Фонду страхування з тимчасової втрати працездатності: 466,67 х 0,5 : 100 = 2,33 (грн.);
— внесок до Фонду страхування від безробіття: 466,67 х 0,5 : 100 = 2,33 (грн.);
— податок з доходів фізичних осіб: (466,67 - 9,33 - 2,33 - 2,33 - 257,50) х 15 : 100 = 29,28 (грн.).
Порядок застосування ПСП при звільненні
Щодо місяця звільнення працівника зазначимо таке. Згідно з
п. 4 Порядку № 2035 у місяці звільнення ПСП не застосовується. При цьому заяву про відмову на застосування ПСП у цьому випадку подавати не потрібно.Причому звертаємо увагу, що в разі якщо звільнення відбувається в останній день місяця, тобто працівник повністю відпрацював увесь місяць, ПСП у такому місяці звільнення також не застосовується.
Приклад 2.
Працівника підприємства звільнено 31 січня 2008 року. Його оклад — 800 грн. Сума компенсації за невикористану відпустку — 100 грн. Розрахуємо податок з доходів фізичних осіб, що утримується із зарплати такого працівника.Розрахуємо суми, які утримуються із зарплати, та суму компенсації за невикористану відпустку за січень 2008 року:
— внесок до Пенсійного фонду: 900 х 2 : 100 = 18,00 (грн.);
— внесок до Фонду страхування з тимчасової втрати працездатності: 900 х 1 : 100 = 9,00 (грн.);
— внесок до Фонду страхування від безробіття: 900 х 0,5 : 100 = 4,5 (грн.);
— податок з доходів фізичних осіб: (900 - 18,00 - 9,00 - 4,50) х 15 : 100 = 130,28 (грн.).
ПСП у разі прийняття та звільнення працівника в тому самому місяці
На практиці іноді трапляються випадки, коли прийняття та звільнення працівника відбулися в тому самому місяці. У цьому випадку згідно з роз’ясненням ДПАУ, викладеним у
листі від 11.10.2006 р. № 18974/7/17-0717, ПСП до зарплати не застосовується.Приклад 3.
Працівника підприємства прийнято на роботу 14 січня 2008 року. Звільнено цього працівника 29 січня 2008 року. Зарплата за відпрацьовані дні січня — 300 грн. Розрахуємо податок з доходів фізичних осіб, що утримується із зарплати такого працівника.Розрахуємо суми, які утримуються із зарплати за січень 2008 року:
— внесок до Пенсійного фонду: 300 х 2 : 100 = 6 (грн.);
— внесок до Фонду страхування з тимчасової втрати працездатності: 300 х 0,5 : 100 = 1,5 (грн.);
— внесок до Фонду страхування від безробіття: 300 х 0,5 : 100 = 1,5 (грн.);
— податок з доходів фізичних осіб: (300 - 6 - 1,5 - 1,5) х 15 : 100 = 43,65 (грн.).
На завершення варто нагадати, що бухгалтери мають бути уважними при звільненні працівника, і не застосовувати ПСП до його зарплати в місяці звільнення. Адже інакше податковий агент повинен застосовувати положення
п.п. 20.3.2 Закону № 889, згідно з яким у випадку, якщо податковий агент до або при виплаті доходу на користь платника податків не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) податку з доходів, відповідальність за погашення суми податкового зобов’язання, що виникло в результаті таких дій, покладається на податкового агента.
