Якщо помилилися в розрахунку оціночного коефіцієнта за довгостроковими договорами
Після завершення довгострокового договору (що триває з лютого по грудень 2007 року) платником податку самостійно виявлено помилку — у серпні 2007 року до фактичних валових витрат помилково не включено вартість послуг сторонньої організації (50000 грн.), унаслідок чого відповідно неправильно було визначено оціночні коефіцієнти за підсумками 9 місяців, 11 місяців та в цілому за підсумками 2007 року. Як виправити таку помилку?
(м. Житомир)
Нагадаємо: порядок обліку довгострокових договорів, застережений
п. 7.10 Закону про податок на прибуток, установлює свої особливості оподаткування. Він дозволяє платнику податків відображати валові витрати звітного періоду на рівні фактично понесених, а валові доходи — на рівні розрахункових, визначених з урахуванням оціночного коефіцієнта (зауважимо: величина такого коефіцієнта, у свою чергу, також залежить від суми фактичних валових витрат). При цьому після закінчення довгострокового договору платнику податку належить здійснити відповідний перерахунок раніше відображених податкових зобов’язань (уже виходячи з фактичного коефіцієнта виконання договору) у порядку, застереженому п.п. 7.10.9 Закону про податок на прибуток (з нарахуванням відповідної пені).Отже, допущена помилка, про яку йдеться в запитанні, призводить до того, що, крім власне заниження суми валових витрат, платником податків також:
1) неправильно визначено оціночні коефіцієнти за підсумками 9 місяців, 11 місяців та в цілому за підсумками 2007 року, а отже, і суму валових доходів;
2) неправильно здійснено перерахунок податкових зобов’язань після завершення довгострокового договору.
Для виправлення помилки платнику податку потрібно врахувати помилково невраховану суму валових витрат, перерахувати величину оціночних коефіцієнтів і суму валових доходів у «помилкових» періодах, а також правильно провести перерахунок податкових зобов’язань за підсумками довгострокового договору. Отже, розрахувати всі показники так, нібито не було допущено помилки. Якщо після цього виявиться, що в «помилкових» періодах (9 місяців 2007 року та за підсумками 2007 року) мала місце недоплата податку до бюджету, то від суми недоплати потрібно розрахувати суму 5 % штрафу.
Розглянемо приклад.
Приклад.
У лютому 2008 року за завершеним довгостроковим договором (який тривав з лютого по грудень 2007 року) платником податку виявлено помилку — у серпні 2007 року до фактичних валових витрат помилково не включено вартість послуг сторонньої організації (50000 грн. без ПДВ).Припустимо,
«помилковий» варіант обліку платником податку довгострокового договору був такий:
| Звітний період | ВВ факт. | Витрати план. | Коц | ЗЦ | ВД | ПЕРЕРАХУНОК після закінчення довгострокового договору | ||||||
| Коц. факт (гр. 2 : | ВД | Різниця (ВД перерах. - | Кількість днів | 120 % облікової ставки НБУ, % | Сума пені від заниження ВД | Разом результат перерахунку (сума, що збільшує ВД) | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
| І квартал 2007 року
| 100000
| 1000000
| 0,1
| 3000000
| 300000
| 0,111
| 333000
| +33000
| 274 дні
| 9,6 %
| +2378
| —
|
| Півріччя 2007 року
| 200000
| 0,2
| 600000
| 0,222
| 666000
| + 66000
| 183 дні
| +1588
| —
| |||
| 9 місяців 2007 року
| 300000
| 0,3
| 900000
| 0,333
| 999000
| +99000
| 92 дні
| +799
| —
| |||
| 11 місяців 2007 року
| 400000
|
| 0,4
|
| 1200000
| 0,444
| 1332000
| +132000
| 46 днів
|
| +399
| —
|
| 2007 рік
| 900000
| 0,9
| 2700000
| 1,0
| 3000000
| +300000
| —
| —
| —
| |||
| Разом за договором | 900000 | 1000000
| 0,9
| 3000000
| 2700000 | 1,0
| 3000000
| +300000
| —
| +5164
| +305164 | |
| Пояснення до граф 10 — 12 таблиці :графа 11: за умови, що облікова ставка НБУ на момент здійснення перерахунку після закінчення довгострокового договору, тобто на 31.12.2007 р., становила 8 %, 120 % від неї відповідно складають 9,6 %;— І квартал 2007 року : 274 дні недоплати визначено за період з 22.05.2007 р. по 19.02.2008 г.; сума пені від заниження ВД складає 2378 грн. (33000 грн. х 274 дні : 365 днів х 9,6 %);— півріччя 2007 року : 183 дні недоплати визначено за період з 21.08.2007 р. по 19.02.2008 г.; сума пені від заниження ВД складає 1588 грн. [(66000 грн. - 33000 грн.) х 183 дні : 365 днів х 9,6 %];— 9 місяців 2007 року : 92 дні недоплати визначено за період з 20.11.2007 р. по 19.02.2008 г.; сума пені від заниження ВД складає 799 грн. [(99000 грн. - 66000 грн.) х 92 дні : 365 днів х 9,6 %];— 11 місяців 2007 року: 46 днів недоплати визначено за період з 05.01.2008 р. по 19.02.2008 г.; сума пені від заниження ВД складає 399 грн. [(132000 грн. - 99000 грн.) х 46 днів : 365 днів х 9,6 %]. | ||||||||||||
Проте якби платником податку не було допущено помилки, то
правильний податковий облік довгострокового договору був би таким:
| Звітний період | ВВ факт. | Витрати план. | Коц | ЗЦ | ВД | ПЕРЕРАХУНОК після закінчення довгострокового договору | ||||||
| Коц. факт | ВД перерах. (гр. 5 х | Різниця (ВД перерах. - | Кількість днів | 120 % облікової ставки НБУ, % | Сума пені від заниження ВД | Разом результат перерахунку (сума, що збільшує ВД) | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
| І квартал 2007 року
| 100000
| 1000000
| 0,1
| 3000000
| 300000
| 0,105
| 315000
| +15000
| 274 дні
| 9,6 %
| +1081
| —
|
| Півріччя 2007 року
| 200000
| 0,2
| 600000
| 0,211
| 633000
| +33000
| 183 дні
| +866
| —
| |||
| 9 місяців 2007 року
| 350000 | 0,350
| 1050000
| 0,368
| 1104000
| +54000
| 92 дні
| +508
| —
| |||
| 11 місяців 2007 року
| 450000
| 0,450
| 1350000
| 0,474
| 1422000
| +72000
| 46 днів
| +218
| —
| |||
| 2007 рік
| 950000
| 0,950
| 2850000
| 1,0
| 3000000
| +150000
| —
| —
| —
| |||
| Разом за договором | 950000 | 1000000
| 0,950
| 3000000
| 2850000 | 1,0
| 3000000
| +150000
| —
| +2673
| +152673 | |
| Пояснення до граф 10 — 12 таблиці :графа 11: за умови, що облікова ставка НБУ на момент здійснення перерахунку після закінчення довгострокового договору, тобто на 31.12.2007 р., становила 8 %, 120 % від неї відповідно складають 9,6 %;— І квартал 2007 року: 274 дні недоплати визначено за період з 22.05.2007 р. по 19.02.2008 г.; сума пені від заниження ВД складає 1081 грн. (15000 грн. х 274 дні: 365 днів х 9,6 %);— півріччя 2007 року: 183 дні недоплати визначено за період з 21.08.2007 р. по 19.02.2008 г.; сума пені від заниження ВД складає 866 грн. [(33000 грн. - 15000 грн.) х 183 дні : 365 днів х 9,6 %];— 9 місяців 2007 року: 92 дні недоплати визначено за період з 20.11.2007 р. по 19.02.2008 г.; сума пені від заниження ВД складає 508 грн. [(54000 грн. - 33000 грн.) х 92 дні : 365 днів х 9,6 %];— 11 місяців 2007 року: 46 днів недоплати визначено за період з 05.01.2008 р. по 19.02.2008 г.; сума пені від заниження ВД складає 218 грн. [(72000 грн. - 54000 грн.) х 46 днів : 365 днів х 9,6 %]. | ||||||||||||
У свою чергу, це означає, що, припустившись помилки в обліку довгострокового договору, платник податків
помилково заповнив рядки декларації з податку на прибуток так:грн.
| Рядки декларації з податку на прибуток | Звітні періоди | ||||
| І квартал 2007 року | Півріччя 2007 року | 9 місяців 2007 року (помилка) | 11 місяців 2007 року | 2007 рік | |
| Рядок 01.3 | 300000 | 600000 | 900000 | 1200000 | 3005164 |
| Рядок 04.7 | 100000 | 200000 | 300000 | 400000 | 900000 |
Тоді як
мав їх заповнити так:грн.
| Рядки декларації з податку на прибуток | Звітні періоди | ||||
| І квартал 2007 року | Півріччя 2007 року | 9 місяців 2007 року | 11 місяців 2007 року | 2007 рік | |
| Рядок 01.3 | 300000 | 600000 | 1050000 | 1350000 | 3002673 |
| Рядок 04.7 | 100000 | 200000 | 350000 | 450000 | 950000 |
Як бачимо, у результаті допущеної помилки у платника податку:
1) за результатами 9 місяців 2007 року було занижено валові витрати на суму 50000 грн. і валові доходи на суму 150000 грн. (1050000 грн. - 900000 грн.) (оскільки декларація заповнюється наростаючим підсумком, то така помилка «тривала» і в подальших звітних періодах 2007 року). У результаті це призвело до заниження оподатковуваного прибутку за підсумками 9 місяців 2007 року на 100000 грн. та недоплати податку до бюджету за підсумками 9 місяців у розмірі 25000 грн.;
2) неправильно здійснено перерахунок після закінчення довгострокового договору, у результаті цього валові доходи виявилися помилково завищеними на 2491 грн. (3005164 грн. - 3002673 грн.).
Отже, виправляючи помилку
в поточній декларації за І квартал 2008 року, платник податку заповнить у ній такі рядки:— рядок 02.2 — «+147509 грн.» (150000 грн. - 2491 грн.);
— рядок 05.2 — «+50000 грн.»;
— рядок 22 — «+1250 грн.» (сума 5 % штрафу від суми недоплати за 9 місяців 2007 року (25000 грн. х 5 %)).
Якби платник податків мав намір виправити помилку через
уточнюючий розрахунок, то йому слід було б подати два уточнюючі розрахунки:— 1-й уточнюючий розрахунок — до декларації за 9 місяців 2007 року, в якому відобразити суму помилково неврахованих валових витрат (+50000 грн.), помилково неврахованих валових доходів «+150000 грн.», а також суму недоплати «25000 грн.» [(150000 грн. - 50000 грн.) х 25 %] та суму 5 % штрафу «1250 грн.»;
— 2-й уточнюючий розрахунок — до декларації за 2007 рік, в якому б уточнювалися результати перерахунку, здійсненого після закінчення довгострокового договору, і зменшувалися помилково завищені валові доходи на «-2491 грн.».
Людмила Солошенко, економіст-аналітик
