Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Аналіз помилок. До складу ВВ потрапила зайва сума добових

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Травень, 2008/№ 38
В обраному У обране
Друк
Стаття

До складу ВВ потрапила зайва сума добових

 

Ситуація

У грудні 2007 року інженера підприємства було направлено у відрядження в межах України. Працівнику виплачено добові за 12 днів відрядження в сумі 300 грн. (12 днів х 25 грн.). Після повернення з відрядження до бухгалтерії підприємства разом з іншими підтверджуючими документами надано рахунок за проживання в готелі протягом 12 діб (з урахуванням вартості одноразового харчування). Проте в затвердженому Звіті про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, добові відображено в розмірі 300 грн. Помилку виявлено у травні 2008 року*. Суму надмірно виплачених коштів утримано із заробітної плати працівника.

* Діяльність підприємства у 2007 році була прибутковою.

 

Порушення

Порушено

п.п. 5.4.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), відповідно до якого до складу валових витрат підприємства включаються витрати на відрядження фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником податків. Зокрема, до них належать витрати на фінансування власних потреб фізичної особи (добові витрати) у межах граничних норм, установлених постановою КМУ від 23.04.99 р. № 663 (далі — постанова № 663), за кожний повний день відрядження, включаючи день від’їзду та день приїзду.

 

Аналіз ситуації

Відповідно до

п. 1.5 Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженої наказом Мінфіну від 13.03.98 р. № 59, за кожний день перебування працівника у відрядженні в межах України (включаючи день від’їзду та приїзду), ураховуючи вихідні, святкові та неробочі дні, а також час перебування в дорозі (разом з вимушеними зупинками), відрядженому працівнику виплачуються добові в межах норм, установлених постановою № 663.

Цей документ передбачає різні розміри добових залежно від

кількості разів харчування працівника за умовами проживання в готелі. Так, згідно з п. 1 постанови № 663 у разі, коли до рахунка вартості проживання в готелі включаються витрати на одноразове харчування, добові витрати становлять 20 грн. Звертаємо увагу: цей розмір добових було передбачено до 29 березня 2008 року**. У зв’язку з тим, що працівник перебував у відрядженні до зазначеної дати, дні відрядження повинні оплачуватися виходячи з норм, які діяли на той момент.

** Постановою КМУ від 19.03.2008 р. № 209 збільшено розміри добових при відрядженнях у межах України. Тепер вони складають

30 грн., якщо в рахунку готелю витрати на харчування не виділено, 24 грн. — при одноразовому харчуванні, 18 грн. — при дворазовому харчуванні і 12 грн. — при триразовому харчуванні.

Як випливає з

п.п. 5.4.8 Закону про податок на прибуток норми добових витрат, установлені постановою № 663 , необхідно враховувати при формуванні валових витрат підприємства. На це, зокрема, зверталася увага в листі від 27.04.2004 р. № 7534/7/17-3117 // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 7 (спецвипуск).

У Звіті про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, відображена сума надмірно виплачених добових, що спричинило завищення валових витрат на

60 грн. (12 днів х 5 грн.) та виникнення недоплати з податку на прибуток у сумі 15 грн. (60 грн. х 25 %).

 

Виправлення помилки

Порядок виправлення самостійно виявлених помилок, допущених при розрахунку податку на прибуток, установлено

пп. 2.1 — 2.3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 та пп. 5.1, 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181). Відповідно до цих документів допущену помилку можна виправити будь-яким з таких способів:

— у поточній декларації з податку на прибуток;

— за допомогою подання уточнюючого розрахунку (УР).

Виправлення допущеної помилки в декларації за І квартал 2008 року здійснюється шляхом відображення суми завищених валових витрат (

60) грн. у ряд. 05.2 декларації зі знаком «мінус». Щодо 5 % штрафу, самостійно нарахованого платником податків на суму недоплати (15 х 5 % = 0,75
~ 1), то він знайде своє відображення в ряд. 22. Перерахувати до бюджету суму недоплати та штраф необхідно у складі загальних податкових зобов’язань за І квартал 2008 року.

Якщо підприємство не встигло виправити виявлену помилку в декларації за І квартал 2008 року (останній день її подання 12 травня 2008 року), воно може скористатися другим способом і подати уточнюючий розрахунок, який буде заповнено так:

 

Фрагмент уточнюючого розрахунку до декларації за 2007 рік

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

...

...

...

Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки:

2

-

60

код

04.13

 

 

 

 

 

 

 

 

сума (±)

-

60

 

 

 

 

 

 

 

 

...

3

...

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування  р. 1 - р. 2 - р. 3

4

+60

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

...

6

...

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

15

Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

1400 (умовно)

Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

1415

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05

8

1

 

І ще один момент. Відповідно до

п. 17.2 Закону № 2181 суму недоплати і штраф необхідно перерахувати до бюджету до подання до місцевої ДПІ уточнюючого розрахунку. Інакше ці суми розглядатимуться як податковий борг з відповідним застосуванням штрафних санкцій.

Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Марина КОВЕНКО

 

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно