До складу ВВ потрапила зайва сума добових
Ситуація
У грудні 2007 року інженера підприємства було направлено у відрядження в межах України. Працівнику виплачено добові за 12 днів відрядження в сумі 300 грн. (12 днів х 25 грн.). Після повернення з відрядження до бухгалтерії підприємства разом з іншими підтверджуючими документами надано рахунок за проживання в готелі протягом 12 діб (з урахуванням вартості одноразового харчування). Проте в затвердженому Звіті про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, добові відображено в розмірі 300 грн. Помилку виявлено у травні 2008 року*. Суму надмірно виплачених коштів утримано із заробітної плати працівника.
* Діяльність підприємства у 2007 році була прибутковою.
Порушення
Порушено
п.п. 5.4.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), відповідно до якого до складу валових витрат підприємства включаються витрати на відрядження фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником податків. Зокрема, до них належать витрати на фінансування власних потреб фізичної особи (добові витрати) у межах граничних норм, установлених постановою КМУ від 23.04.99 р. № 663 (далі — постанова № 663), за кожний повний день відрядження, включаючи день від’їзду та день приїзду.
Аналіз ситуації
Відповідно до
п. 1.5 Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженої наказом Мінфіну від 13.03.98 р. № 59, за кожний день перебування працівника у відрядженні в межах України (включаючи день від’їзду та приїзду), ураховуючи вихідні, святкові та неробочі дні, а також час перебування в дорозі (разом з вимушеними зупинками), відрядженому працівнику виплачуються добові в межах норм, установлених постановою № 663.Цей документ передбачає різні розміри добових залежно від
кількості разів харчування працівника за умовами проживання в готелі. Так, згідно з п. 1 постанови № 663 у разі, коли до рахунка вартості проживання в готелі включаються витрати на одноразове харчування, добові витрати становлять 20 грн. Звертаємо увагу: цей розмір добових було передбачено до 29 березня 2008 року**. У зв’язку з тим, що працівник перебував у відрядженні до зазначеної дати, дні відрядження повинні оплачуватися виходячи з норм, які діяли на той момент.** Постановою КМУ від 19.03.2008 р. № 209 збільшено розміри добових при відрядженнях у межах України. Тепер вони складають
30 грн., якщо в рахунку готелю витрати на харчування не виділено, 24 грн. — при одноразовому харчуванні, 18 грн. — при дворазовому харчуванні і 12 грн. — при триразовому харчуванні.Як випливає з
п.п. 5.4.8 Закону про податок на прибуток норми добових витрат, установлені постановою № 663 , необхідно враховувати при формуванні валових витрат підприємства. На це, зокрема, зверталася увага в листі від 27.04.2004 р. № 7534/7/17-3117 // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 7 (спецвипуск).У Звіті про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, відображена сума надмірно виплачених добових, що спричинило завищення валових витрат на
60 грн. (12 днів х 5 грн.) та виникнення недоплати з податку на прибуток у сумі 15 грн. (60 грн. х 25 %).
Виправлення помилки
Порядок виправлення самостійно виявлених помилок, допущених при розрахунку податку на прибуток, установлено
пп. 2.1 — 2.3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 та пп. 5.1, 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181). Відповідно до цих документів допущену помилку можна виправити будь-яким з таких способів:— у поточній декларації з податку на прибуток;
— за допомогою подання уточнюючого розрахунку (УР).
Виправлення допущеної помилки в декларації за І квартал 2008 року здійснюється шляхом відображення суми завищених валових витрат (
60) грн. у ряд. 05.2 декларації зі знаком «мінус». Щодо 5 % штрафу, самостійно нарахованого платником податків на суму недоплати (15 х 5 % = 0,75 ~ 1), то він знайде своє відображення в ряд. 22. Перерахувати до бюджету суму недоплати та штраф необхідно у складі загальних податкових зобов’язань за І квартал 2008 року.Якщо підприємство не встигло виправити виявлену помилку в декларації за І квартал 2008 року (останній день її подання 12 травня 2008 року), воно може скористатися другим способом і подати уточнюючий розрахунок, який буде заповнено так:
Фрагмент уточнюючого розрахунку до декларації за 2007 рік
Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
1 | 2 | 3 | |||||||||
... | ... | ... | |||||||||
Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | - 60 | |||||||||
код | 04.13 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
сума (±) | - 60 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
... | 3 | ... | |||||||||
Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +60 | |||||||||
Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
... | 6 | ... | |||||||||
Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 15 | |||||||||
Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 1400 (умовно) | |||||||||
Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 1415 | |||||||||
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 1 |
І ще один момент. Відповідно до
п. 17.2 Закону № 2181 суму недоплати і штраф необхідно перерахувати до бюджету до подання до місцевої ДПІ уточнюючого розрахунку. Інакше ці суми розглядатимуться як податковий борг з відповідним застосуванням штрафних санкцій.Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Марина КОВЕНКО