Податок на додану вартість
Купуємо та продаємо брухт чорних металів: як урахувати суму ПДВ за його доставку
Підприємство придбало в заводу пільговий брухт чорних металів. При цьому від заводу було отримано одну податкову накладну на брухт, а другу — на відшкодування залізничного тарифу. Згодом цей брухт продано іншому підприємству. Як потрібно виписати податкову накладну на брухт та на відшкодування залізничного тарифу?
(м. Донецьк)
Щодо першої операції — придбання пільгового металобрухту (пільга за п. 11.44 Закону про ПДВ), разом з договором купівлі-продажу найімовірніше діяв додатково ще й
окремий договір доручення на придбання транспортних послуг. Така схема дозволяє уникнути підвищення ціни металобрухту на вартість його доставки залізничним транспортом. тобто у цьому випадку транспортні витрати несе постачальник з подальшою компенсацією їх покупцем поза вартістю металобрухту.На підставі
п. 4.7 Закону про ПДВ, перерахувавши грошові кошти «Укрзалізниці» в оплату вартості транспортних послуг та отримавши від неї податкову накладну, підприємство-продавець металобрухту, що виступає в ролі повіреного на придбання транспортних послуг, мало право на податковий кредит з ПДВ. У момент передачі транспортних послуг покупцю металобрухту продавець мав збільшити податкові зобов’язання, виписавши покупцю металобрухту податкову накладну на вартість транспортних послуг (згідно з п. 16 Порядку № 165 податкова накладна виписується в загальному порядку).У свою чергу, підприємство-покупець при отриманні транспортних послуг від продавця металобрухту, підтверджених виписаною на своє ім’я податковою накладною, мало право на податковий кредит, але тільки за умови, що придбаний металобрухт буде використано
в оподатковуваній діяльності.У нашому ж випадку металобрухт придбано з метою подальшої його реалізації (перепродажу), тобто для використання в неоподатковуваних операціях (передбачених
п.п. 11.44 Закону про ПДВ), тому суми ПДВ, сплачені у складі відшкодування вартості транспортних послуг, підприємство-покупець металобрухту мало включити до вартості металобрухту. Такої ж думки щодо обліку витрат на доставку в покупця металобрухту дотримується і ДПАУ в листі від 12.02.2008 р. № 2604/7/16-1517.Щодо другої операції — подальшого продажу металобрухту, то підприємство може скористатися аналогічною схемою — придбати транспортні послуги з перевезення металобрухту, оформивши це
договором доручення на придбання транспортних послуг для покупця металобрухту. Тоді підприємство, виступаючи в ролі повіреного на придбання в «Укрзалізниці» транспортних послуг, матиме право при передоплаті вартості транспортних послуг (отримавши від «Укрзалізниці» податкову накладну) суму ПДВ за нею відобразити у складі податкового кредиту, а при подальшій передачі таких послуг покупцю металобрухту збільшити податкові зобов’язання з ПДВ.Отже, у цьому випадку підприємство повинно буде виписати на ім’я покупця
дві податкові накладні: першу — на вартість поставки металобрухту (із заповненням графи 10 розділу І), а другу — на вартість доставки (із заповненням гр. 7 розділу І).Одночасне включення до податкової накладної як вартості пільгованої поставки (металобрухту), так і вартості транспортних послуг, що відшкодовується покупцем, є порушенням
п.п. 7.2.3 Закону про ПДВ.Наталія Дзюба, економіст-аналітик
