Податок на додану вартість
Якщо суму ПДВ однієї податкової накладної «розбили» на декілька періодів
З метою виконання податкового навантаження підприємство включило в рядок 10.1 декларації з ПДВ за квітень 2008 року тільки частину ПДВ за податковою накладною, отриманою в цьому періоді від постачальника (розбило податкову накладну на дві суми). Як відобразити в наступному періоді залишок суми ПДВ за такою податковою накладною: у коригувальному рядку з поданням додатка 1 або в рядку 10.1 декларації з ПДВ та додатку 5?
(м. Кривий Ріг)
Суму ПДВ за однією податковою накладною розбивати на декілька періодів не можна
.Згідно з
п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником протягом звітного податкового періоду. Право нараховувати податковий кредит у платника ПДВ виникає на дату першої події, що визначається згідно з п.п. 7.5.1 Закону про ПДВ, а саме:— на дату списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дату виписки відповідного рахунка (товарного чека) — у разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;
— на дату отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
Отримавши податкову накладну — документ, що підтверджує таке право (
п.п. 7.2.6 Закону про ПДВ), підприємство в періоді її отримання мало всі підстави збільшити податковий кредит. Причому збільшити податковий кредит слід було відразу на всю суму ПДВ, зазначену в такій податковій накладній.Отже, варіант з відображенням залишку суми ПДВ за «розчленованою» податковою накладною в рядку 10.1 декларації з ПДВ наступного періоду і відповідно в додатку 5 до неї не підходить.
Відобразивши у складі податкового кредиту не повну суму ПДВ,
підприємство тим самим занизило податковий кредит звітного періоду, тобто припустилося помилки. Виправити подібну ситуацію можна або шляхом відображення неврахованої у складі податкового кредиту суми ПДВ у поточній декларації* (через коригувальний рядок), або в уточнюючому розрахунку (п. 5.1 та п. 17.2 Закону № 2181).* У поточній декларації виправляються тільки помилки попереднього звітного періоду. Більш ранні помилки повинні виправлятися через уточнюючий розрахунок (див. листи ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217 // «Податки та бухгалтерський облік», 2003, № 8, від 04.11.2003 р. № 17174/7/11-1216 // «Податки та бухгалтерський облік», 2003, № 90).
У декларації
для виправлення помилки слід скористатися рядком 16.1 «Самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації», відобразивши в ньому недоураховану суму податкового кредиту зі знаком «+». Цю саму суму (за відсутності інших коригувань) слід показати і в рядку 28.3 декларації. Виправлення цієї помилки не спричиняє заниження податкових зобов’язань, тому 5 % штраф у цьому випадку не нараховується: у рядку 28 декларації з ПДВ ставиться прокреслення.Причому, зверніть увагу: показники коригування при заповненні рядка 16.1 декларації в додатку 5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів»
не відображаються. Дані про таке коригування слід показати тільки в додатку 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість» (див. запитання 8 листа ДПАУ від 14.04.2008 р. № 7681/7/16-1117 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 32). У другій частині додатка 1 у графах 2 — 5 підприємство має зазначити реквізити податкової накладної, щодо сум якої відбувається виправлення, у графі 6 — 7 ставиться прокреслення, у графі 8 слід зазначити причину помилки «Суму ПДВ за податковою накладною включено до податкового кредиту не в повній сумі», у графі 9 — суму виправлення, а в графі 10 прокреслення.В
уточнюючому розрахунку така помилка виправляється в рядку 3, а за допомогою подальших рядків коригують показники, на які ця помилка вплинула. У штрафному рядку 9 ставиться прокреслення. У періоді, наступному після подання уточнюючого розрахунку, суму виправлення, відображену в рядку 8.5 уточнюючого розрахунку, слід урахувати в рядку 23.4 декларації з ПДВ. Разом з уточнюючим розрахунком підприємство повинне подати додаток 5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів», відобразивши в Розділі 2 суму такого уточнення — дельту (п. 4.2 Порядку № 166).Наталія Дзюба, економіст-аналітик
