Оренда держмайна
Чи може орендар нараховувати амортизацію при оренді ЦМК
Наше підприємство орендує цілісний майновий комплекс. Чи можемо ми нараховувати в податковому обліку амортизацію на основні фонди, що входять до складу ЦМК?
(м. Кіровоград)
Проблема, що стосується правомірності нарахування амортизації орендарем цілісного майнового комплексу (далі — ЦМК), існує вже давно.
Річ у тім, що в
п. 3 ст. 23 Закону № 2269 визначено, що амортизаційні відрахування на орендовані ЦМК підприємств, їх структурні підрозділи нараховує та залишає у своєму розпорядженні орендар. Амортизаційні відрахування використовуються на відновлення орендованих основних фондів. У разі придбання орендарем майна за рахунок амортизаційних відрахувань право власності на це майно належить орендодавцю, якщо інше не передбачено договором оренди.Проте амортизаційні відрахування, про які йдеться в
Законі № 2269, не мають нічого спільного з податковою амортизацією, порядок нарахування якої визначено ст. 8 Закону про податок на прибуток.Ліберальна позиція ДПАУ з приводу можливості нарахування амортизації на вартість ЦМК у податковому обліку орендаря згодом змінилася на суто фіскальну.
Так, первісно ДПАУ, посилаючись на
п. 1.18 Закону про податок на прибуток, в якому зазначається, що операції з лізингу (оренди) ЦМК державних підприємств регулюються відповідним законодавством (судячи з усього Законом № 2269), виступала «за» нарахування податкової амортизації орендарем ЦМК (листи ДПАУ від 06.05.2000 р. № 2385/6/15-1116, від 21.05.2004 р. № 4058/6/15-1116).Згодом податківці змінили свою позицію на абсолютно протилежну. Так, у
листах ДПАУ від 07.09.2006 р. (запитання 17) // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 83; від 12.11.2004 р. № 22060/7/15-1117 // «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 100, а також у консультації у «Віснику податкової служби України», 2004, № 45, с. 15 роз’яснювалося, що, на відміну від бухгалтерського обліку в податковому обліку, орендар податкову амортизацію за орендованим ЦМК не нараховує.Аргументувався цей висновок тим, що податковій амортизації підлягають витрати на придбання основних фондів (
п.п. 8.1.2 Закону про податок на прибуток), а в цьому випадку орендар ЦМК таких витрат не несе. Тому збільшення балансової вартості основних фондів у податковому обліку орендаря не відбувається і відповідно для нарахування податкової амортизації в орендаря немає жодних підстав.У результаті сама ДПАУ згодом у
листі від 13.09.2006 р. № 10-3018/4049 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 88 звертала увагу на те, що неузгодженість податкових роз’яснень із цього питання може бути підставою для застосування судом конфлікту інтересів (п.п. 4.4.2 Закону № 2181). Нагадаємо, що ця норма стосується звільнення від відповідальності платника податків, який діяв відповідно до наданого йому податкового роз’яснення.Вікторія Матвєєва, економіст-аналітик
