Виплати працівникам
Компенсація за невикористану відпустку
Працівник підприємства А 21 жовтня 2008 року звільняється у зв’язку з переведенням на підприємство Б. Йому нараховано компенсацію за невикористану щорічну основну відпустку за 15 календарних днів у сумі 1245 грн., заробітну плату за відпрацьовані дні останнього місяця роботи — 1630 грн. Як оподатковується сума компенсації за невикористану відпустку в цьому випадку?
(м. Луганськ)
Згідно зі
ст. 24 Закону про відпустки в разі звільнення працівника йому виплачується грошова компенсація за всі не використані ним дні щорічної відпустки, а також додаткової відпустки працівникам, які мають дітей.У разі переведення на роботу на інше підприємство за бажанням працівника компенсацію за невикористані ним дні щорічних відпусток має бути переведено на підприємство, куди перейшов працівник.
На підставі
ст. 10 Закону про відпустки на новому місці роботи такий працівник має право на отримання відпустки повної тривалості до закінчення шестимісячного строку роботи на цьому підприємстві.Розрахунок та нарахування сум компенсації за невикористану відпустку, а також нарахування (утримання) внесків до соціальних фондів та утримання податку з доходів фізичних осіб провадить підприємство, з якого звільняється працівник
. У цьому випадку це підприємство А. Воно ж сплачує всі соціальні внески та податок з доходів фізичних осіб при перерахуванні суми компенсації за невикористану відпустку на рахунок підприємства Б.Саме про такий порядок оподаткування зазначають і офіційні органи, зокрема ДПА в м. Києві (див.
лист від 17.08.2005 р. № 749/10/13-106 // «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 77), Пенсійний фонд України (див. лист від 21.06.2006 р. № 7902/03-20), Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві (див. лист від 20.06.2006 р. № 157-07-2), Мінпраці щодо внесків до Фонду соціального страхування на випадок безробіття (див. лист від 26.06.2006 р. №414/020/99-06), Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (див. лист від 12.02.2008 р. №02-24-290).У зв’язку з тим, що суму заробітної плати має бути виплачено на руки працівнику, а «чисту» суму компенсації за невикористану відпустку — перераховано на рахунок підприємства Б, необхідно окремо визначити «чисті» суми заробітної плати та компенсації.
Розрахуємо суму внесків до Пенсійного фонду, утриманих:
— із суми заробітної плати: 1630 х 2 % = 32,60 (грн.);
— із суми компенсації за невикористану відпустку: 1245 х 2 %= 24,90 (грн.).
Розрахуємо суму внесків до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, утриманих:
— із суми заробітної плати: 1630 грн. х 1 % = 16,30 грн.;
— із суми компенсації за невикористану відпустку: 1245 грн. х 1 % = 12,45 грн.
Визначимо суму внесків до Фонду соціального страхування на випадок безробіття, утриманих:
— із суми заробітної плати: 1630 грн. х 0,5% = 8,15 грн.;
— із суми компенсації за невикористану відпустку: 1245 грн. х 0,5% = 6,23 грн.
Сума податку з доходів фізичних осіб, утриманого із суми заробітної плати, становить: (1630 грн. - 32,60 грн. - 16,30 грн. - 8,15 грн.) х 15 % = 235,94 грн.
Сума податку з доходів фізичних осіб, утриманого із суми компенсації за невикористану відпустку: (1245 грн. - 24,90 грн. - 12,45 грн. - 6,23 грн.) х 15 % = 180,21 грн.
Таким чином, сума заробітної плати, що підлягає виплаті на руки працівнику, дорівнює 1337,01 грн. (1630 грн. - 32,60 грн. - 16,30 грн. - 8,15 грн. - 235,94 грн.), а сума компенсації, яку має бути перераховано на рахунок підприємства Б, — 1021,21 грн. (1245 грн. - 24,90 грн. - 12,45 грн. - 6,23 грн. - 180,21 грн.).
Уся сума витрат, пов’язаних з нарахуванням компенсації за невикористану відпустку, внесків до Пенсійного фонду та інших фондів соціального страхування, включаються до складу валових витрат підприємства А на підставі
пп. 5.6.1 і 5.7.1 Закону про податок на прибуток.За заявою працівника сума компенсації за невикористану відпустку за мінусом усіх утримань перераховується на рахунок підприємства Б. Підприємство А передає до бухгалтерії підприємства Б довідку, в якій зазначає кількість днів невикористаної відпустки та загальну суму відпускних, перерахованих на його рахунок. Тут же слід вказати, що податок з доходів фізичних осіб та внески до фондів соціального страхування нараховано (утримано) та перераховано в повному обсязі.
Підприємство, на яке переводиться працівник (підприємство Б), отриману суму компенсації не відображає ні у складі валових доходів при її отриманні, ні у складі валових витрат при виплаті, оскільки така сума є транзитною. При зарахуванні суми компенсації на рахунок підприємства Б у нього виникає заборгованість перед працівником з виплати компенсації. У бухгалтерському обліку сума такої заборгованості відображається на субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», а не на субрахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою». Це зумовлено тим, що для нового роботодавця ці суми не є витратами на оплату праці, адже він не здійснює нарахування таких доходів і не несе витрат на їх виплату.
Бухгалтерський облік операцій з нарахування та перерахування компенсації за невикористану відпустку, які проводить підприємство А, наведемо в табл. 1.
Таблиця 1
| № з/п | Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | Валові витрати, грн. | ||
| дебет | кредит | |||||
| 1 | Нараховано заробітну плату за відпрацьовані дні жовтня 2008 року | 92 | 661 | 1630,00 | 1630,00 | |
| 2 | Нараховано компенсацію за невикористану відпустку | 471 | 661 | 1245,00 | 1245,00 | |
| 3 | Нараховано внесок до Пенсійного фонду: | — на суму заробітної плати (1630 х 33,2 %) | 92 | 651 | 541,16 | 541,16 |
| — на суму компенсації (1245 х 33,2 %) | 471 | 651 | 413,34 | 413,34 | ||
| 4 | Нараховано внесок до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності | — на суму заробітної плати (1630 х 1,5 %) | 92 | 652 | 24,45 | 24,45 |
| — на суму компенсації (1245 х 1,5 %) | 471 | 652 | 18,68 | 18,68 | ||
| 5 | Нараховано внесок до Фонду соціального страхування на випадок безробіття | — на суму заробітної плати (1630 х 1,3 %) | 92 | 653 | 21,19 | 21,19 |
| — на суму компенсації (1245 х 1,3 %) | 471 | 653 | 16,19 | 16,19 | ||
| 6 | Нараховано внесок до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві | — на суму заробітної плати (1630 х 1,06 %*) | 92 | 656 | 17,28 | 17,28 |
| — на суму компенсації (1245 х 1,06 %*) | 471 | 656 | 13,20 | 13,20 | ||
| 7 | Утримано внесок до Пенсійного фонду | 661 | 651 | 57,50 | — | |
| 8 | Утримано внесок до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності | 661 | 652 | 28,75 | — | |
| 9 | Утримано внесок до Фонду соціального страхування на випадок безробіття | 661 | 653 | 14,38 | — | |
| 10 | Утримано податок з доходів фізичних осіб | 661 | 641/ПДФО | 416,15 | — | |
| 11 | Перераховано внески до фондів соціального страхування | 651, 652, 653, 656 | 311 | 1166,12 | — | |
| 12 | Перераховано податок з доходів фізичних осіб | 641/ПДФО | 311 | 416,15 | — | |
| 13 | Виплачено заробітну плату працівнику | 661 | 301 | 1337,01 | — | |
| 14 | Перераховано суму компенсації за невикористану відпустку на рахунок підприємства Б | 661 | 311 | 1021,21 | — | |
| * Ставку внеску до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві прийнято умовно. | ||||||
Бухгалтерський облік операцій із зарахування суми компенсації за невикористану відпустку на рахунок підприємства Б наведемо в табл. 2.
Таблиця 2
| № з/п | Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | Валові доходи | Валові витрати | |
| дебет | кредит | |||||
| 1 | На рахунок підприємства Б отримано компенсацію за невикористану відпустку | 311 | 48 | 1021,21 | — | — |
| 2 | Відображено заборгованість перед працівником | 48 | 685 | 1021,21 | — | — |
Працівник має право на відпустку повної тривалості до закінчення шестимісячного строку з початку його роботи на підприємстві Б. Якщо працівнику буде надано щорічну відпустку, наприклад, тривалістю 24 календарні дні, то 15 із них буде оплачено за рахунок отриманої від підприємства А компенсації, а 9 днів — за рахунок коштів нового роботодавця, а саме підприємства Б.
Тетяна Онищенко
