Душова кабінка — повноправний об’єкт основних фондів будівельного підприємства
Підприємство, що працює на загальній системі оподаткування, виконує будівельні роботи. Чи можна амортизувати як об’єкт основних фондів душову кабінку вартістю 2400 грн. (у тому числі ПДВ — 400 грн.), установлену у приміщенні офісу підприємства?
(м. Харків)
Душова кабінка, установлена в санітарно-побутовому приміщенні офісу будівельного підприємства
, вартістю понад 1000 грн. є виробничим основним фондом та підлягає амортизації у складі основних фондів групи 3.Наведемо аргументи. Експлуатуючи душову кабінку, будівельне підприємство виконує одне із завдань з охорони праці. Нагадаємо: згідно зі
ст. 1 Закону України «Про охорону праці» від 14.10.92 р. № 2694-XII (далі — Закон про охорону праці) під охороною праці розуміється в тому числі і система санітарно-гігієнічних заходів та засобів, спрямованих на збереження життя, здоров’я та працездатності людини у процесі трудової діяльності. Причому фінансування заходів щодо охорони праці має здійснюватися безпосередньо роботодавцем (ст. 19 Закону про охорону праці).Без організації санітарно-гігієнічних заходів для працівників, зайнятих на будівельних роботах, будівельному підприємству не обійтися. Не стоятиме на заваді і те, що офіс будівельного підприємства, по суті, є приміщенням адміністративного призначення. Зауважимо: навіть якщо душовою кабіною у цьому разі користуються адміністративні працівники офісу (директор, інженер, архітектор чи кошторисник) після повернення з об’єкта будівництва, адже обов’язки підприємства щодо санітарно-гігієнічних заходів поширюються і на цю категорію працівників.
Обладнання
санітарно-побутових приміщень є заходом, витрати на здійснення якого підприємство має право включити до складу валових витрат (див. абзац дев’ятий п. 1 Переліку заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до валових витрат, затвердженого постановою КМУ від 27.06.2003 р. № 994). І незважаючи на те що в Переліку йдеться про валові витрати, вважаємо, тут можна провести аналогію для підтвердження права амортизувати душову кабіну у складі основних фондів, адже її використання пов’язане з охороною праці, а отже, відноситься до господарської діяльності підприємства.Крім того, відповідно до
абзацу восьмого п.п. 8.1.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток) невиробничими вважаються об’єкти основних фондів, які розміщено в невиробничих приміщеннях (використовуються в таких приміщеннях). Оскільки душова кабіна розміщується в адміністративному (тобто у виробничому) приміщенні, то навіть формально вона не потрапляє під визначення невиробничих фондів.Так, у
листі від 14.01.2002 р. № 256/6/15-1216 ДПАУ дозволяє амортизувати у складі виробничих фондів холодильник, мікрохвильову піч та чайник, придбані для створення необхідних умов працівникам, а також за умови, що вони використовуються безпосередньо в управлінських та виробничих приміщеннях. Такий самий позитивний тон має й постанова ВГСУ від 03.08.2005 р. у справі № 25/289 (у частині підтвердження того, що кавоварки, обігрівачі, електрочайники для створення необхідних умов працівникам апарату управління підприємства пов’язані з господарською діяльністю).Однак маємо попередити, що деякі податківці на місцях дотримуються протилежної думки, вважаючи витрати на придбання об’єктів, що поліпшують умови праці працівників (мікрохвильових печей, холодильників, кондиціонерів), витратами, не пов’язаними з господарською діяльністю (див.
лист ДПА в Харківській області від 15.06.2006 р. № 2303/10/15-220, а також консультацію у «Віснику податкової служби України», 2007, № 42).Ми ж підтримуємо позицію про «господарність» таких об’єктів і відповідно вважаємо, що
підприємство в цьому разі має право амортизувати душову кабінку як об’єкт основних фондів.В обліку підприємства операції з придбання душової кабінки як об’єкта основних фондів покажемо в таблиці.
Податковий та бухгалтерський облік придбання душової кабінки
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | ВД | ВВ | |||
| 1 | Перераховано постачальнику грошові кошти за душову кабінку | 371 | 311 | 2400 | — | —* |
| 2 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ | 641 | 644 | 400 | — | — |
| 3 | Отримано душову кабінку від постачальника | 152 | 631 | 2000** | — | — |
| 4 | Списано суму податкового кредиту з ПДВ | 644 | 631 | 400 | — | — |
| 5 | Відображено залік заборгованості | 631 | 371 | 2400 | — | — |
| 6 | Відображено введення в експлуатацію душової кабінки | 109 | 152 | 2000 | — | — |
| 7 | Нараховано амортизацію на вартість душової кабінки (умовно) | 92 | 131 | 60 | — | — |
| * У податковому обліку балансова вартість ОФ групи 3 збільшується на суму вартості душової кабінки (тобто на 2000 грн.) на початок кварталу, наступного за кварталом її оприбуткування (п.п. 8.3.5 Закону про податок на прибуток) .** Якщо ж підприємство в податковому обліку все-таки вирішить обліковувати душову кабінку як невиробничі фонди, то в бухгалтерському обліку суму ПДВ необхідно врахувати у складі первісної вартості такого об’єкта основних засобів на підставі п. 8 П(С)БО 7. | ||||||
Наталія ДЗЮБА, економіст-аналітик
