Заповнення податкової накладної
Часткова передоплата за товар чи послуги
Часто підприємство одержує часткову передоплату. Кількість товару, що відповідає такій передоплаті, виділити неможливо (виходять дробові числа від одиниці товару, що вимірюється у штуках) або послуга оплачується частково. Як у таких ситуаціях складати податкові накладні?
(м. Тернопіль)
При заповненні податкової накладної на отриману часткову передоплату за товар у графі 5 «Кількість» необхідно зазначити оплачену частину (частку) товару, що відвантажуватиметься покупцю; таку частину може бути виражено як цілим, так і дробовим числом.
Наприклад, якщо за договором передбачається відвантажити 1000 кг борошна, ціна якого становить 3 грн. за 1 кг, а надійшла передоплата 900 грн., то зрозуміло, що при заповненні податкової накладної у графі 4 «Одиниця виміру» необхідно поставити «кг», а у графі 5 «Кількість» — «300».
Якщо за договором передбачається відвантажити холодильник вартістю 2000 грн., а надійшла передоплата 1000 грн., то при заповненні податкової накладної на таку передоплату в графі 4 «Одиниця виміру» необхідно вказати «шт.», а у графі 5 «Кількість» — «0,5» (кількість визначаємо як частку передоплати в загальній вартості: 1000 грн. : 2000 грн. = 0,5).
Якщо ж ідеться про часткову передоплату за послуги, що не мають одиниці виміру, такої, як «шт.», «кг», «м», «л» тощо, а вимірюються лише у вартісному виразі, то слід керуватися
п. 12.4 Порядку № 165, яким передбачено, що в разі надання послуг, що вимірюються тільки у вартісному виразі, у графі 5 зазначається «послуга», а якщо податкова накладна виписується на операцію, за якою база оподаткування визначається з урахуванням суми процентів, у графі 5 зазначається «проценти». При цьому в графі 4 податкової накладної як одиницю виміру необхідно вказати «грн.». Такої ж думки дотримується ДПАУ (див. лист від 02.12.2005 р. № 24078/7/16-1117 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 68).На наш погляд, при частковій оплаті за такі послуги у графі 5, крім слів «послуга» чи «проценти», слід указати ще і сплачену частку від загальної вартості.
Наприклад, згідно з договором підприємство надає замовнику маркетингові послуги, вартість яких становить 2500 грн. без ПДВ, ПДВ — 500 грн. 25.09.2008 р. замовник перерахував часткову передоплату в сумі 600 грн., у тому числі ПДВ — 100 грн. (20 % вартості таких послуг). На таку часткову оплату виконавець має заповнити податкову накладну таким чином:
Фрагмент податкової накладної
| Розділ | Дата відвантаження (виконання, поставки) (оплати*) товарів (послуг) | Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця | Одиниця виміру товару | Кількість (об’єм, обсяг) | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | Обсяги поставки (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає оплаті | |
| 20 % | ... | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ... | 11 |
| I | 25.09.2008 г. | Маркетингові послуги | грн. | Послуга, 0,2 | 2500,00 | 500,00 |
|
|
| Усього по розділу I | — | — | — | 500,00 |
| 500,00 | ||
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| V | Усього по розділах I + II ± IV |
|
|
| 500,00 |
| 500,00 | |
| VI | Податок на додану вартість |
|
|
| 100,00 |
| 100,00 | |
| VII | Загальна сума з ПДВ |
|
|
| 600,00 |
| 600,00 | |
Микола Шпакович, економіст-аналітик
