Заповнення податкової накладної
Міжнародні транспортні перевезення
Підприємство надає послуги з міжнародних автомобільних перевезень. Податком на додану вартість такі послуги обкладаються по-різному: у частині перевезення на території України — за ставкою 20 %, у частині перевезення за межами України — за нульовою ставкою. Чи потрібно виписувати дві податкові накладні щодо таких послуг замовнику-резиденту?
(м. Харків)
Якщо підприємство надає послуги з перевезення вантажу з пункту А, розташованого на території України, до пункту Б, розташованого за межами митної території України, через пункт зовнішнього митного контролю С, то така послуга обкладатиметься податком на додану вартість по-різному:
— на території України (від пункту А до пункту С) — у загальному порядку за ставкою 20 %;
— за межами митної території України (від пункту С до пункту Б) — за нульовою ставкою згідно з
п.п. 6.2.4 Закону про ПДВ .Частиною 2 п. 9 Порядку № 165
передбачено, що за операціями з поставки товарів (послуг), до яких одночасно застосовується як нульова ставка, так і ставка 20 % (або якщо винагорода оподатковується за повною ставкою), складається одна податкова накладна, в якій заповнюються відповідні графи.Для наочності розглянемо приклад заповнення такої податкової накладної. Припустимо, перевезення вантажу здійснюється на відстань 300 км (територією України — 100 км, за межами України — 200 км), вартість перевезення на території України — 5 грн. за 1 км без ПДВ, за межами території України — 6 грн. без ПДВ.
Вартість перевезення територією України становитиме 500 грн. (100 км х 5 грн./км), крім того, ПДВ — 100 грн. (500 грн. х 20 %). Вартість перевезення за межами України — 1200 грн. (200 км х 6 грн./км).
Наведемо фрагмент заповнення податкової накладної, виписаної на таку операцію.
Фрагмент податкової накладної
| Розділ | Дата відвантаження (виконання, поставки (оплати*) товарів (послуг)) | Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця | Одиниця виміру товару | Кількість (об’єм, обсяг) | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | Обсяги поставки (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає оплаті | |||
| 20 % | 0 % (реалізація на митній території України) | 0 % (експорт) | звільнення від ПДВ | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I | 25.09.2008
| Послуги з перевезення на території України
| км
| 100
| 5
| 500
|
|
|
| 1700
|
| 25.09.2008
| Послуги з перевезення за межами України
| км
| 200
| 6
|
| 1200*
|
|
| ||
| Усього по розділу I
|
|
|
| 500
| 1200
|
|
| |||
| II | Товарно-транспортні витрати
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| III | Зворотна (заставна) тара
| Х
| Х
| Х
| Х
| Х
| Х
| Х
|
| |
| IV | Надано покупцю:
| надбавка (+)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| знижка (-)
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| V | Усього по розділах I + II ± IV
|
|
|
| 500
| 1200
|
|
| 1700
| |
| VI | Податок на додану вартість |
|
|
| 100 | |
|
| 100 | |
| VII | Загальна сума з ПДВ |
|
|
| 600 | 1200 |
|
| 1800 | |
* Обсяг поставки послуги, що оподатковується за ставкою 0 %, відображається у графі 8, а не в графі 9, оскільки така поставка не є експортом (згідно з п.п. «а» п. 6.5 Закону про ПДВ місце надання такої послуги — територія України).
Микола Шпакович, економіст-аналітик
