Щодо застосування роз’яснення про податковий облік витрат на оплату праці працівників ремонтної групи
Лист Державної податкової адміністрації України від 26.08.2008 р. № 17203/7/15-0217
У зв’язку з надходженням запитів від органів державної податкової служби, а також з метою належної організації адміністрування податку на прибуток Державна податкова адміністрація України повідомляє про порядок застосування податкового роз’яснення «Про податковий облік витрат на оплату праці працівників ремонтної групи», наданого листом Державної податкової адміністрації України від 05.03.2008 № 4284/7/15-0317 державним податковим адміністраціям в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.
Відповідно до підпункту 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податкове роз’яснення є оприлюдненням офіційного розуміння окремих положень податкового законодавства контролюючими органами у межах їх компетенції, яке використовується при обґрунтуванні їх рішень під час проведення апеляційних процедур. Податковими роз’ясненнями вважаються будь-які відповіді контролюючого органу на запити зацікавлених осіб з питань оподаткування. Податкове роз’яснення не має сили нормативно-правового акта.
Цим ж підпунктом встановлено, що не може бути притягнутим до відповідальності платник податків, який діяв відповідно до наданого йому податкового роз’яснення (за відсутності податкових роз’яснень з цього питання, що мають пріоритет) або узагальнюючого податкового роз’яснення, тільки на підставі того, що у подальшому таке податкове роз’яснення чи узагальнююче податкове роз’яснення було змінено або скасовано, чи надано нове податкове роз’яснення такому платнику податків або узагальнююче податкове роз’яснення, що суперечить попередньому, яке не було скасовано (відкликано).
Листом
Державної податкової адміністрації України від 05.03.2008 р. № 4284/7/15-0317 державним податковим адміністраціям в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі надано податкове роз’яснення «Про податковий облік витрат на оплату праці працівників ремонтної групи».У зв’язку з виданням цього роз’яснення були відкликані листи Державної податкової адміністрації України від 01.07.2004 № 5297/6/15-1116, від 20.08.2004 № 16016/7/15-1117 та від 23.10.2006 № 19739/7/15-0317.
Враховуючи, що податкове роз’яснення «Про податковий облік витрат на оплату праці працівників ремонтної групи» видано 05.03.2008 р., тобто у першому кварталі 2008 р., то вказане
роз’яснення застосовується платниками податків при складанні декларації з податку на прибуток починаючи з І кварталу 2008 року, а до попередніх періодів не застосовується.Головам Державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі довести зазначене роз’яснення до відома платників податків і підпорядкованих підрозділів та забезпечити його врахування при проведенні контрольно-перевірочної роботи та апеляційних процедур.
Заступник голови С. Чекашкін
коментар редакції
Зарплата ремонтної групи — новий підхід з І кварталу 2008 року
Довго податківці стверджували, що зарплата працівників ремонтної групи включається до
валових витрат на підставі п.п. 5.6.1 Закону про податок на прибуток, тобто як витрати, пов’язані з оплатою праці. Оскільки відповідних листів було дуже багато, практично всі платники податків саме так і робили. А зовсім недавно податківці піднесли сюрприз у вигляді листа ДПАУ від 05.03.2008 р. № 4284/7/15-0317 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 20). У ньому зазначено, що такі витрати відображаються в податковому обліку згідно з п.п. 8.7.1 Закону про податок на прибуток, тобто як витрати, пов’язані з ремонтом основних фондів.Одразу ж виникло запитання: з якого моменту застосовувати «нововведення»?
Чітко кажучи, податкове роз’яснення діє протягом строку дії відповідної норми законодавства з питань оподаткування, яку власне таке роз’яснення і роз’яснює. А відповідні норми закону діють ще з 1997 року. Але в нашому випадку така логіка недоречна. Тому ми у статті «Зарплата ремонтних працівників: ДПАУ передумала» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 30) з посиланням на правило «конфлікту інтересів» та п.п. «д» п.п. 4.4.2 Закону № 2181 дотримувалися позиції, що така раптова зміна поглядів головного податкового відомства не спричинює необхідності проведення будь-яких коригувань у податковому обліку, тому жодних виправлень за минулі періоди здійснювати не потрібно.
У цьому листі податківці фактично підтримують нашу точку зору:
якщо витрати понесено в І кварталі 2008 року та пізніше, їх потрібно враховувати як витрати на ремонт основних фондів, а якщо до цього періоду — як витрати на виплату заробітної плати.Дмитро Костюк
