Самоштраф у декларації з податку на прибуток: відображаємо правильно
У декларації з податку на прибуток за I квартал 2009 року підприємство здійснило виправлення помилки, при цьому в рядку 22 декларації виявилася нарахованою відповідна сума штрафу. Чи потрібно цю суму переносити до рядка 22 декларації за наступний звітний період?
(м. Дніпропетровськ)
Форму декларації з податку на прибуток та особливості її заповнення обумовлено
Порядком № 143. Згідно з нормами цього Порядку при заповненні рядка 22 необхідно керуватися положеннями п. 17.2 Закону № 2181, в якому, зокрема, зазначається: платник податку, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний відобразити суму такої недоплати у складі декларації за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу в розмірі 5 % від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов’язання.Звідси випливає, що сума недоплати та
штраф , що нараховуються платником податку в поточній декларації при виправленні помилки, у розумінні Закону № 2181 є складовими податкового зобов’язання. Ураховуючи цю обставину, а також те, що декларація з податку на прибуток заповнюється наростаючим підсумком, самоштраф, відображений у рядку 22 декларації будь-якого зі звітних періодів (як складова податкового зобов’язання), переноситься до декларацій за всі подальші періоди до кінця року. Інакше кажучи, суму самоштрафу, відображену в рядку 22 декларації за I квартал 2009 року, має бути відображено в тому ж рядку декларації за півріччя, 3 квартали, 11 місяців та рік. Якщо в подальших звітних періодах підприємство нарахує нові самоштрафи (наприклад, у разі виявлення та виправлення інших помилок), то в рядку 22 буде зазначено сумарне значення штрафів поточного та минулих податкових періодів.Наприклад, у результаті виправлення помилки в декларації з податку на прибуток за
I квартал 2009 року (помилково занижено валові доходи в попередньому звітному періоді на 5000 грн., що спричинило недоплату податку до бюджету в сумі 1250 грн.) виявився заповненим рядок 22: «63 грн.» (1250 х 5 %). У декларації з податку на прибуток за півріччя 2009 років, підприємство виправляє ще одну помилку (помилково завищено валові витрати у I кварталі 2009 року на 3000 грн., що спричинило недоплату податку в сумі 750 грн.) і нараховує самоштраф у розмірі 38 грн. (750 х 5 %). У цьому випадку значення рядка 22 декларації за півріччя 2009 років складе 101 грн. (63 грн. + 38 грн.).При заповненні рядка 22 декларації з податку на прибуток потрібно бути дуже уважним, оскільки допущені в ній помилки можуть спричинити для підприємства серйозні проблеми. Так,
незазначення в рядку 22 декларації з податку на прибуток суми 5 % штрафу від суми недоплати або заниження податкового зобов’язання податківці розцінюють як невиконання умов п. 17.2 Закону №2181, що загрожує невизнанням факту виправлення помилки та застосуванням штрафних санкцій, передбачених п.п. 17.1.3 Закону № 2181 (див. журнал «Вісник податкової служби України», 2007, № 16, с. 35).Якщо ж підприємство заповнить декларацію правильно (тобто відобразить суму штрафу в рядку 22), а от саму суму штрафу своєчасно не сплатить*, 5 % штраф набуде статусу податкового боргу, який доведеться погашати з нарахуванням пені та штрафних санкцій у порядку, установленому
ст. 16 і 17 Закону № 2181 (див. лист ДПАУ від 15.01.2004 р. № 560/7/11-1117 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 48).* У строки, передбачені для сплати податку на прибуток за декларацією.
Марина Ковенко, економіст-аналітик
