Податкова накладна при передачі нерухомості в оренду
Підприємство здає в оренду торговельний зал. За умовами договору оренди сума орендної плати визначається за 1 м2. Як у цьому випадку заповнюється графа 4 «Одиниця виміру товару» та графа 5 «Кількість (обсяг)» податкової накладної?
(м. Полтава)
Відповідно до
п.п. 7.2.1 Закону про ПДВ номенклатура товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг) є обов’язковими реквізитами податкової накладної, а отже, їх заповнення вимагає особливої уваги. Подивимося, що зазначається про це в Порядку № 165. Згідно з п. 12 згаданого документа у графі 4 податкової накладної відображається одиниця виміру товарів (послуг) — грн., шт., кг, м, см, м3, см3, л тощо, а у графі 5 — кількість (обсяг) поставки товарів (послуг).У цьому випадку сума орендної плати визначається виходячи з ціни за 1
м2 приміщення, що орендується. А отже, одиницею виміру послуги буде м2, і саме її слід указати у графі 4 податкової накладної. Відповідно у графі 5 буде проставлено кількість квадратних метрів, що орендуються (вона зазначається в договорі оренди).Порядок заповнення податкової накладної розглянемо на прикладі.
Приклад
. За умовами договору оренди підприємство з 01.06.2009 р. передає в оренду торговельний зал загальною площею 100 м2. Сума орендної плати визначається виходячи з ціни за 1 м2, яка становить 300 грн. (без ПДВ) на місяць. Акт наданих послуг підписано 30.06.2009 р.У цьому випадку податкову накладну буде заповнено так:
Фрагмент податкової накладної
| Розділ | Дата відвантаження (виконання, поставки (оплати) товарів (послуг) | Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця | Одиниця виміру товару | Кількість (об’єм, обсяг) | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | Обсяги поставки (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає оплаті | |||
| 20 % | 0 % (реалізація на митній території України) | 0 % (експорт) | Звільнення від ПДВ | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I
| 30.06.2009 р. | Послуги оренди | м2 | 100 | 300 | 30000 |
|
|
|
|
|
| Усього по розділу I
|
|
|
| 30000 |
|
|
| 30000 | |
| ...
| ...
| ...
| ...
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | |
| V
| Усього по розділах I + II ± IV
|
|
|
| 30000 |
|
|
| 30000 | |
| VI
| Податок на додану вартість
|
|
|
| 6000 |
|
|
| 6000 | |
| VII
| Загальна сума з ПДВ
|
|
|
| 36000 |
|
|
| 36000 | |
Якщо ж ідеться про оренду, що не має такої одиниці виміру, як м2, шт., кг тощо, то в цьому випадку необхідно керуватися
абзацом другим п. 12.4 Порядку № 165, який передбачає, що в разі надання послуги, яка вимірюється у вартісному виразі, у графі 5 зазначається: «послуга/відсотки тощо». А от у графі 4 податкової накладної як одиницю виміру необхідно вказати « грн.». На це, зокрема, звертали увагу і представники головного податкового відомства в листі від 02.12.2005 р. № 24078/7/16-1117 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 68.А тепер наведемо приклад.
Приклад
. З 01.06.2009 р. підприємство здає в оренду будівлю офісу. Відповідно до умов договору оренди щомісячна сума орендної плати становить 5000 грн. (без ПДВ). Акт наданих послуг підписано 30.06.2009 р.
Фрагмент податкової накладної
| Розділ | Дата відвантаження (виконання, поставки (оплати) товарів (послуг) | Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця | Одиниця виміру товару | Кількість (об’єм, обсяг) | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | Обсяги поставки (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає оплаті | |||
| 20 % | 0 % (реалізація на митній території України) | 0 % (експорт) | Звільнення від ПДВ | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I
| 30.06.2009 р. | Послуги оренди | грн. | послуга | 5000 | 5000 |
|
|
|
|
|
| Усього по розділу I
|
|
|
| 5000 |
|
|
| 5000 | |
| ...
| ...
| ...
| ...
| ...
| ... | ... | ... | ... | ... | |
| V
| Усього по розділах I + II ± IV
|
|
|
| 5000 |
|
|
| 5000 | |
| VI
| Податок на додану вартість
|
|
|
| 1000 |
|
|
| 1000 | |
| VII
| Загальна сума з ПДВ
|
|
|
| 6000 |
|
|
| 6000 | |
Марина Ковенко, економіст-аналітик
