Момент виникнення повноважень платника ПДВ визначили неправильно
Ситуація
У березні 2009 року обсяг операцій підприємства з поставки товарів за останні 12 місяців склав 350 тис. грн. Заяву про реєстрацію платником ПДВ воно подало 13 квітня, а Свідоцтво платника цього податку отримало 20 квітня 2009 року. Проте нараховувати зобов’язання з ПДВ та відображати податковий кредит підприємство почало вже з 13 квітня 2009 року, що зазначено в декларації з ПДВ за перший звітний період (що охоплює частину квітня і весь травень).
Обсяг оподатковуваних операцій з поставки товарів у період з 13 по 20 квітня 2009 року склав 18000 грн. (у тому числі ПДВ — 3000 грн.), а вартість придбаних у цей період товарів — 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.). ПДВ до сплати в помилковій декларації з ПДВ за травень 2009 року дорівнює 5000 грн.
Помилку виявлено в серпні 2009 року.
Порушення
Підприємство порушило норми відразу двох
підпунктів Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ):—
п.п. 7.2.4, згідно з яким право на нарахування податку і складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому ст. 9 Закону про ПДВ;—
п.п. 7.4.1, у якому зазначено, що податковий кредит звітного періоду складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою 20 % протягом такого звітного періоду у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів.
Аналіз ситуації
Перш за все нагадаємо, що відповідно до вимог
п.п. 2.3.1 Закону про ПДВ підприємство зобов’язане зареєструватися платником податку, щойно загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг) за останні 12 календарних місяців сукупно перевищить 300 тис. грн. (без урахування ПДВ). У разі перевищення цього розміру для подання заяви Законом про ПДВ відведено строк з 1 по 20 число включно місяця, наступного за місяцем, у якому сталося таке перевищення (п.п. «а» п. 9.6 Закону про ПДВ).Протягом десяти календарних днів з дня подання реєстраційної заяви податковий орган зобов’язаний видати заявнику (надіслати поштою з повідомленням про вручення) свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість. У цьому свідоцтві буде зазначено дату
початку дії самого свідоцтва і дату реєстрації платником податку на додану вартість. Хоча під час першої реєстрації особи платником ПДВ ці дві дати повинні збігатися (третій абзац п. 14 Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 01.03.2000 р. № 79, п. 1 листа ДПАУ від 22.02.2006 р. № 3295/7/29-1017 // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 27).Саме з дати реєстрації платником податку на додану вартість, зазначеної у свідоцтві, у платника податків з’являється право нараховувати зобов’язання з ПДВ, складати податкові накладні та відображати податковий кредит з ПДВ. На це, зокрема, звертала увагу і ДПАУ в
листі від 28.01.2003 р. № 1399/7/15-3317, у п. 28 якого було зазначено таке: «Податкові зобов’язання з ПДВ у платника податків виникають з моменту його реєстрації платником ПДВ та внесення до Реєстру платників податку на додану вартість. Документом, що засвідчує реєстрацію платника податків як платника ПДВ, є відповідне свідоцтво, а тому датою виникнення податкового зобов’язання є дата видачі свідоцтва про реєстрацію» (на сьогодні — дата початку його дії).У цьому випадку, перевищивши 300-тисячну межу, підприємство своєчасно подало заяву, але помилково вважало, що починаючи з дати його надання стало платником ПДВ. У результаті сума податкових зобов’язань виявилася завищеною на 3000 грн., а податкового кредиту — на 2000 грн. При цьому сума переплати за підсумками першого звітного періоду (що охоплює частину квітня і весь травень) склала 1000 грн.
Виправлення помилки
Як відомо, виправити самостійно виявлені помилки, пов’язані із
завищенням податкових зобов’язань, можна будь-яким із двох способів: у поточній декларації або через уточнюючий розрахунок (лист ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217). Причому необхідність у нарахуванні та сплаті 5-процентного штрафу при виправленні таких налоговооблікових помилок не виникає.Обравши
перший спосіб, виправити допущену помилку можна в декларації за серпень 2009 року (останній термін подання — 21 вересня 2009 року). Для цього необхідно:— у рядках
8 і 8.1 (колонка Б) декларації зі знаком «-» відобразити суму 3000 грн.;— у рядках
16 і 16.1 (колонка Б) декларації зі знаком «-» зазначити суму 2000 грн.;— у рядку
28.3 декларації поставити загальну суму помилки 1000 грн. (-3000 грн. + 2000 грн.).Одночасно з поточною декларацією з ПДВ подається додаток 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість» з відповідною розшифровкою допущеної помилки.
Виправити помилку не чекаючи термінів подання декларації за серпень можна шляхом надання
уточнюючого розрахунку (УР). Далі наведемо фрагмент його заповнення.
Фрагмент УР до декларації з ПДВ за травень 2009 року
| Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |||||||||||||||||||||||||||
| 1.2 | сума ПДВ | 5000 | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |||||||||||||||||||||||||||
| 1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |||||||||||||||||||||||||||
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |||||||||||||||||||||||||||
| 1.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 5000 | |||||||||||||||||||||||||||
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |||||||||||||||||||||||||||
| 2 | Суми податкових зобов’язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | -3000 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 2.1 | код |
| ||||||||||||||||||||||||||||||
| 2.2 | колонка А (±) | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 2.3 | колонка Б (±) | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 3 | Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | -2000 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 3.1 | код |
| ||||||||||||||||||||||||||||||
| 3.2 | колонка А (±) | |||||||||||||||||||||||||||||||
| 3.3 | колонка Б (±) | |||||||||||||||||||||||||||||||
| ... | ... | ... | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | -1000 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |||||||||||||||||||||||||||
| 6.2 | сума ПДВ | -1000 | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |||||||||||||||||||||||||||
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |||||||||||||||||||||||||||
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |||||||||||||||||||||||||||
| 6.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | -1000 |
| ||||||||||||||||||||||||||
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |||||||||||||||||||||||||||
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |||||||||||||||||||||||||||
| 7.2 | сума ПДВ | 4000 | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |||||||||||||||||||||||||||
| 7.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |||||||||||||||||||||||||||
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |||||||||||||||||||||||||||
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |||||||||||||||||||||||||||
| 7.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 4000 | |||||||||||||||||||||||||||
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |||||||||||||||||||||||||||
| 8 | Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: |
| ||||||||||||||||||||||||||||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+) | ||||||||||||||||||||||||||||||
| 8.2 | зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | -1000 | ||||||||||||||||||||||||||||||
| ... | ... | ... | ||||||||||||||||||||||||||||||
Оскільки в результаті виправлення помилки відбувається коригування показників рядка
1 і рядка 10.1 декларації з ПДВ, то підприємству разом з УР необхідно надати додаток 5 з відміткою, що він є уточнюючим, і заповнений на суму уточнення.
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина Ковенко
