Щодо внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість*
Лист Державної податкової адміністрації України від 04.02.2009 р. № 2095/7/16-1116
* Детальніше див. на с. 30 цього номера газети. —
Прим. ред.
Державна податкова адміністрація України надсилає до відома та керівництва в роботі наказ Державної податкової адміністрації України від 21.01.2009 № 8 «Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість» (далі — наказ), зареєстрований в Міністерстві юстиції України 30.01.2009 р. за № 90/16106, який набуває чинності 10.02.2009 року.
Наказ розроблено відповідно до положень статті 81 «Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського і лісового господарства та рибальства» Закону України «Про податок на додану вартість» (далі — Закон), з урахуванням змін і доповнень, внесених Законом України від 31.10.2008 р. № 639-VI «Про першочергові заходи щодо запобігання негативним наслідкам фінансової кризи та про внесення змін до деяких законодавчих актів України».
Таким чином, суб’єкти спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства подають декларацію
за січень 2009 року відповідно до вимог та за формою, передбаченими вищезазначеним наказом.Вищезазначеним наказом унесено
зміни до форми податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженої наказом ДПА України від 30.05.97 № 166, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 09.07.97 за № 250/2054 (зі змінами) та викладено у новій редакції форму податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої), затверджену наказом ДПА України від 23.10.98 № 499, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 10.11.98 за № 715/3155 (зі змінами).Крім того, внесено відповідні
зміни до Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість (далі — Порядок), затвердженого наказом ДПА України від 30.05.97 № 166, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 09.07.97 за № 250/2054 (зі змінами).Зміни стосуються, зокрема, наступного
.1. Для платників, які зареєстровані як суб’єкти спеціального режиму оподаткування, у податковій декларації (скороченій) відображаються лише операції з поставки сільськогосподарських товарів (послуг), вироблених (наданих) у результаті здійснення діяльності відповідно до підпунктів 81.15.2-81.15.6 пункту 81.15 статті 81 Закону та постанови Кабінету Міністрів України від 21.01.2009 р. № 23 «Про затвердження переліку видів діяльності, на які поширюються норми статті 81 Закону України «Про податок на додану вартість», інші операції — у податковій декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, відповідно до редакції абзацу третього підпункту 81.15.1 пункту 81.15 статті 81 Закону.
2.
Податкова декларація з податку на додану вартість та податкова декларація з податку на додану вартість (скорочена) доповнюються рядками, в яких зазначаються показники, пов’язані з:— відображенням
часткового використання товарів (послуг), основних фондів, виготовлених та/або придбаних, які частково використовуються сільськогосподарським підприємством для виготовлення сільськогосподарських товарів (послуг), а частково для інших товарів (послуг).Сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарів (послуг), основних фондів в операціях сільськогосподарського виробництва та відповідно в інших операціях.
Указаний розподіл відбувається у тому
періоді, у якому здійснювалось таке виготовлення та/або придбання, а розподілені суми відповідно включаються до значень рядків 10, 12, 13 декларації з податку на додану вартість та декларації з податку на додану вартість (скороченої), довідково відображаються у рядках 101, 121, 131 податкової декларації (скороченої).Коригування
, пов’язане з використанням раніше придбаних товарів (послуг), основних фондів частково для виготовлення сільськогосподарських товарів (послуг), а частково — для інших, проводиться виходячи із залишкової вартості основних фондів та вартості залишків товарів, що використовуються чи підлягають використанню в сільськогосподарському виробництві, відповідно до частки використання таких товарів (послуг), основних фондів в операціях сільськогосподарського виробництва та в інших операціях, але не нижче питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів (послуг), розрахованої відповідно до вимог пункту 81.6 статті 81 Закону:а) у разі зміни напряму використання товарів (послуг), основних фондів з іншої діяльності на діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства;
б) при реєстрації сільськогосподарського підприємства як суб’єкта спеціального режиму оподаткування.
У
рядку 16.3 податкової декларації (скороченої) коригування відображається зі знаком «+» (до збільшення). У рядку 16.3 податкової декларації, у якій відображається інша діяльність, — зі знаком «-» (до зменшення);— визначенням суми податкового кредиту, сформованого стосовно сільськогосподарських товарів (супутніх послуг) вивезених у митному режимі
експорту сільськогосподарським підприємством — виробником таких товарів, згідно з підпунктом 81.15.1 пункту 81.15 статті 81 Закону.Така сума податкового кредиту відображається у
рядку 16.5 та розраховується за схемою:1) сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16.1 (+ чи -) + 16.2 (+ чи -) + 16.3 + 16.4 (+ чи -)) колонки Б) х (значення рядка 2.1 колонки А : сума значень рядків (5 + 8 (+ чи -) + 91) колонки А).
При розрахунку цього показника враховуються значення рядків 8 та 16 (в разі їх наявності), пов’язані з господарською діяльністю в
умовах застосування спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 81 Закону;2)
при від’ємному значенні знаменника, розрахованого згідно з попереднім абзацом, отриманий показник у рядку 16.5 не відображається.3. У розділі III «Розрахунки з бюджетом за звітний період» податкової декларації з податку на додану вартість
вилучено показник (колишній код 23.3) під назвою «значення рядка 8.2 додатка 3 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового періоду)», оскільки у 2009 році помилки, допущені в деклараціях, поданих у 2005 році, не підлягають виправленню через закінчення строку давності, а додаток 3 до Порядку передбачався саме для виправлення помилок, які були допущені в деклараціях, поданих за період до червня 2005 року.З урахуванням зазначеного, показники колишніх рядків 23.4 та 23.5 матимуть коди 23.3 та 23.4 відповідно.
4. У рядку 18.1 розділу III «Розрахунки за звітний період» податкової декларації з податку на додану вартість (
скороченої) зазначається сума ПДВ (позитивне значення), що залишається в розпорядженні сільгосппідприємства та відображається в його особовому рахунку, а в рядку 18.2 — сума ПДВ (від’ємне значення), що підлягає включенню до валових витрат такого підприємства. Інші рядки цього розділу виключено.5.
Вводиться додаток «Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів (послуг) до вартості всіх товарів (послуг)» для визначення підстав щодо правомірності застосування спеціального режиму оподаткування.Звертаємо увагу, що суб’єкти спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства суми податку на додану вартість, відображені в
рядку 24 податкової декларації (скороченої) сільськогосподарських підприємств (пункт 11.21 Закону), сільськогосподарських товаровиробників (пункт 11.29 Закону) за останній податковий період в умовах дії Закону, чинного до внесення змін Законом № 639, включають із знаком «-» до рядка 8.4 «інші випадки» податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої), що подається після набуття чинності Законом № 639.Державна податкова адміністрація України зобов’язує довести наказ ДПА України від 21.01.2009 р. № 8 «Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість» до відома органів державної податкової служби та платників податків і встановити контроль за його дотриманням.
Заступник голови С. Чекашкін
