Визначаємо понадлімітний залишок готівки
На підприємстві у відповідному порядку встановлено ліміт каси. При цьому роботу каси організовано так, щоб у неробочий час у ній знаходилася готівка в сумі, що не перевищує встановленого ліміту. Та все ж під час перевірки податковий інспектор виявив понадлімітні залишки готівки. Опишіть порядок розрахунку понадлімітних сум.
(м. Донецьк)
Як відомо, контроль за встановленням та дотриманням ліміту каси на підприємстві здійснюють органи державної податкової служби. Порядок проведення перевірки, а також механізм розрахунку понадлімітних сум описано в
п. 7.23 Положення № 637 та п. 4.4 Методрекомендацій № 210. Згідно з нормами згаданих документів для визначення понадлімітних залишків готівки в касі фактичні залишки в касі (за даними касової книги) порівнюються із сумою встановленого ліміту за кожний день, незалежно від того, здійснювалися в цей день касові обороти (надходження або видача готівки) чи ні.При виявленні факту перевищення ліміту каси податковий інспектор з’ясовує:
— суму понадлімітних залишків;
— час (у днях), протягом якого понадлімітні суми не здавалися в установлені строки до банку;
— причини утворення понадлімітних залишків;
— загальну суму понадлімітної готівки.
Необхідно зауважити: у розрахунку понадлімітних залишків не беруть участі суми, що не вважаються понадлімітними згідно з
п. 5.10 Положення № 637. До них належать:—
понадлімітні суми готівки в день їх надходження, якщо їх було здано до банку не пізніше наступного робочого дня банку чи було використано підприємством у наступний день на господарські потреби;— готівкові кошти, що надійшли до каси підприємства у вихідні та святкові дні, та передані до обслуговуючого банку в наступний робочий день банку та підприємства, або використані підприємством наступного робочого дня на господарські потреби
.Не збільшують понадлімітний залишок і суми, перелічені в
п. 2.10 Положення № 637, а саме:—
готівка, отримана в банку для виплат, що належать до фонду оплати праці, а також пенсій, стипендій, дивідендів, яка зберігається в касі протягом 3 робочих днів (уключаючи день одержання готівки в банку);— готівкова виручка (у сумі, зазначеній у переданих до каси платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях*), за рахунок якої здійснюються виплати, що належать до фонду оплати праці (зрозуміло, якщо вона зберігається в касі
протягом 3 робочих днів з дня настання строків цих виплат).* З набуттям чинності постановою Правління Національного банку України «Про затвердження Змін до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» від 29.04.2009 р. № 252 замість платіжної відомості застосовується відомість на виплату грошей.
Що стосується готівки, призначеної для виплати
допомоги по тимчасовій непрацездатності, сума якої перевищує ліміт каси, то вона може виплачуватися підприємством в рамках Положення № 637 фактично два дні. Пов’язано це з тим, що допомога по тимчасовій непрацездатності не належить до фонду оплати праці відповідно до п. 3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5. По завершенні вказаного вище терміну (два дні), готівка, яка є понадлімітною і не виплачена підприємством за призначенням, у тому числі і на виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності, має бути здана до банку. На це зокрема звертав увагу НБУ в листі від 13.05.2005 р. N 11-113/1569-4857//«Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 63.Решта сум готівки братимуть участь у розрахунку понадлімітних залишків.
І не забудьте: згідно з
останнім абзацом п. 2.3 Положення № 637, якщо підприємство розраховується готівкою з іншим підприємством (підприємцем) сумою, що перевищує встановлену граничну величину (10000 грн.), то кошти в розмірі перевищення встановленої суми розрахунково додаються до фактичних залишків готівки в касі на кінець дня платника готівки одноразово в день здійснення цієї операції. Потім отриману суму порівнюють із затвердженим лімітом каси. Так, якщо підприємство сплатило за послуги іншому підприємству готівковими грошовими коштами в один день 18000 грн. (у тому числі ПДВ — 3000 грн.), то фактичний залишок готівки в касі на кінець робочого дня буде збільшено на 8000 грн. (18000 - 10000).Як бачите, ліміт готівкових розрахунків і ліміт каси взаємопов’язані, тому порушення 10-тисячного обмеження може призвести до перевищення ліміту каси.
А тепер розглянемо порядок визначення понадлімітних залишків на числовому прикладі.
Приклад.
На підприємстві ТОВ «Калина» установлено ліміт каси в сумі 500 грн. За договором банківського рахунка готівкова виручка здається до банку щодня.Виходячи з інформації про рух грошових коштів у касі підприємства визначимо, чи дотримувався ліміт каси в період з 08.06.2009 р. по 12.06.2009 р.
Розрахунок понадлімітних залишків готівки в касі
| Дата | Залишок готівки на початок дня | Надходження готівки в касу | Видача готівки з каси | Залишок готівки на кінець дня (гр. 2 + гр. 3 - гр. 4) | У тому числі за платіжними відомостями у дні виплат, пов’язаних з оплатою праці | Ліміт каси | Понадлімітні залишки за кожний день (гр. 5 - гр. 6 - гр. 7) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 08.06.2009 р. | 400 | 600 | 300 | 700 | — | 500 | 200* |
| 09.06.2009 р. | 700 | 10000 | 1200 | 9500 | 9000 | 500 | — |
| 10.06.2009 р. | 9500 | 700 | 8000 | 2200 | 2000 | 500 | — |
| 11.06.2009 р. | 2200 | 500 | 2400 | 300 | — | 500 | — |
| 12.06.2009 р. | 300 | 900 | 400 | 800 | — | 500 | 300* |
| Усього: | 500 | ||||||
| * Понадлімітна готівка, що залишилася в касі на кінець робочого дня, на наступний робочий день до банку не задавалася і не видавалася під звіт. | |||||||
Результати розрахунку показали, що 08.06.2009 р. та 12.06.2009 р. ліміт каси було перевищено на 200 грн. та 300 грн. відповідно. Загальна сума перевищення склала 500 грн.
При виявленні таких порушень у ході перевірки підприємству загрожують штрафні санкції у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день (
ст. 1 Указу № 436).
Марина Ковенко, економіст-аналітик
