Щодо оподаткування ПДВ отриманих інфляційних сум та 3 % річних

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Березень, 2009/№ 22
В обраному У обране
Друк
Лист від 16.01.2009 р. № 738/7/16-1517-26

Щодо оподаткування ПДВ отриманих інфляційних сум та 3 % річних

Лист Державної податкової адміністрації України від 16.01.2009 р. № 738/7/16-1517-26

(витяг)

 

Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо особливостей податкового обліку при оподаткуванні ПДВ отриманих платником сум індексу інфляції та 3 % річних, які сплачуються покупцем згідно зі ст. 625 Цивільного кодексу України у разі простроченого виконання ним договірних зобов’язань та повідомляє.

Датою виникнення податкових зобов’язань

з податку на додану вартість з сум індексу інфляції та 3 % річних, які сплачуються покупцем згідно зі ст. 625 Цивільного кодексу України у разі простроченого виконання ним договірних зобов’язань є дата фактичного отримання продавцем цих сум.

У разі, якщо продавцем були визначені

податкові зобов’язання з податку на додану вартість на дату нарахування таких сум на підставі прийнятих судових рішень, то на дату отримання цих коштів податкові зобов’язання з податку на додану вартість повторно не нараховуються.

При цьому відповідно до пункту 20 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.97 р. № 165, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 23.06.97 р. за № 233/2037 (далі — Порядок) у разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань відповідно до пункту 4.5 статті 4 Закону постачальник товарів (послуг) виписує

розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної (далі — Розрахунок).

Загальний порядок заповнення Розрахунку визначено пунктами 20-31 Порядку.

При заповненні Розрахунку, виписаного при отриманні платником сум індексу інфляції та 3 % річних, які сплачуються покупцем згідно зі ст. 625 Цивільного кодексу України у разі простроченого виконання ним договірних зобов’язань, у графі 3 «номенклатура поставки товарів (послуг)» також указується «сум індексу інфляції та 3 % річних, які сплачуються покупцем згідно зі ст. 625 Цивільного кодексу України у разі простроченого виконання ним договірних зобов’язань за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______» (зазначається номер податкової накладної, виписаної на суму поставки цих товарів (послуг), визначену виходячи з їх договірної (контрактної) вартості). Графи 4 — 8 не заповнюються, у них має бути проставлений прочерк.

 

Заступник голови С. Чекашкін



коментар редакції

Інфляційні та 3% річних обкладаються ПДВ

Незважаючи на неоднозначність питання (див. публікації «Обкладення ПДВ сум, стягнутих з боржника за порушення грошового зобов’язання» та «Облік неустойки, пені та штрафів за договором поставки» у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 96 та 2007, № 35 відповідно), податківці, судячи з усього, не сумніваються в тому, що суму інфляційних та 3 % річних слід розглядати як

компенсацію вартості товарів. Причому цієї позиції ДПАУ дотримується вже доволі тривалий час (листи ДПАУ від 25.07.2001 р. № 4879/6/16-1217 та від 07.10.2004 р. № 8920/6/15-2415-26). А отже, ці суми слід обкладати ПДВ.

Цей лист вартий уваги через два висновки:

1.

Момент виникнення податкових зобов’язань щодо цих сум. У листі йдеться про дату фактичного їх отримання. Однак тут же податківці застерігають: якщо суми було нараховано за рішенням суду, то повторно нараховувати податкові зобов’язання не потрібно. Дійсно, раніше податківці дотримувалися іншої позиції. У листі від 07.10.2004 р. № 8920/6/15-2415-26 зазначалося, що такі зобов’язання виникають за правилом першої події: або в момент нарахування платником таких сум на підставі прийнятих рішень, або на дату сплати цих сум. Як бачимо, у листі, що коментується, податківці дещо пом’якшили свою позицію. Та це й зрозуміло, адже отримання цих коштів досить ефемерне (до речі, якщо порівнювати цю ситуацію з обкладенням неустойки податком на прибуток, то в одержувача валові доходи формуються також у момент отримання коштів, а не за правилом першої події).

2.

Відображення інфляційних та 3 % річних у документах. Пропозиція податківців складати розрахунок коригування виглядає послідовною: якщо ці суми визнаються компенсацією вартості товарів, то вони не можуть відображатися інакше, ніж це передбачено п. 4.5 Закону про ПДВ. До речі, у коментарі до листа від 07.10.2004 р. № 8920/6/15-2415-26 ми пропонували діяти саме так.

Така постановка питання передбачає, що якщо боржник перерахує ці суми кредиторові, то він має повне право відобразити їх у складі валових витрат та податкового кредиту за умови використання придбаних товарів (послуг) у господарській діяльності в межах оподатковуваних операцій.

Якщо ж сторони не мають наміру обкладати ці суми ПДВ, то в договорі доцільно передбачити

неустойку (штраф, пеню). Ці суми ПДВ не обкладаються (див. лист ДПАУ від 05.03.2008 р. № 4304/7/16-1517-15 у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 37), але тоді не буде і валових витрат у платника, а в одержувача валові доходи залишаються.

 

Дмитро Костюк

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд