Виплачуємо компенсацію за невикористану відпустку звільненому працівнику
Працівника підприємства було звільнено в серпні 2009 року. При звільненні йому не було виплачено компенсацію за невикористану відпустку. Помилку виявлено в жовтні 2009 року. Як оподатковується та відображається в податковому та бухгалтерському обліку компенсація за невикористану відпустку, нарахована після припинення трудових відносин з працівником?
(м. Харків)
Згідно зі
ст. 83 КЗпП та ст. 24 Закону про відпустки в разі звільнення працівника йому має бути виплачено грошову компенсацію за всі не використані ним дні щорічної відпустки, а також додаткової відпустки працівникам, які мають дітей.Щодо розрахунку компенсації за невикористану відпустку, яка виплачується колишньому працівнику після звільнення, то він здійснюється в загальному порядку. При розрахунку компенсації слід виходити з того, що цю виплату необхідно було нарахувати в місяці звільнення.
Відповідно до
п. 7 Порядку № 100 компенсація за невикористану відпустку розраховується шляхом ділення сумарного заробітку за останні перед виплатою компенсації за невикористану відпустку 12 місяців (за менший фактично відпрацьований період) на відповідну кількість календарних днів року (меншого відпрацьованого періоду) за винятком святкових та неробочих днів, установлених законодавством. Отриманий результат помножується на кількість невикористаних днів відпустки.Виплати, що включаються до розрахунку середньої заробітної плати, перелічені в
п. 3 Порядку № 100. Виплати, що не беруть участі в розрахунку, зазначені в п. 4 Порядку № 100.Докладніше про порядок розрахунку компенсації див. у статті «Звільнення працівника: провадимо остаточний розрахунок» // «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 1 — 2.
Порядок оподаткування компенсації за невикористану відпустку, що нараховується колишньому працівнику, має свої особливості.
Нагадаємо: нарахування та утримання внесків до фондів соціального страхування провадиться при дотриманні одночасно трьох умов:
1) виплата нараховується найманому працівнику;
2) нарахована виплата включається до фонду оплати праці згідно з
Інструкцією № 5;3) виплата обкладається податком з доходів фізичних осіб.
У ситуації, що розглядається, компенсація за невикористану відпустку нараховується після припинення з фізичною особою трудових відносин, тобто на момент нарахування така особа вже не є найманим працівником. Отже, зважаючи на невиконання однієї з перелічених умов, сума компенсації за невикористану відпустку, яка виплачується колишньому працівнику,
не є об’єктом для нарахування та утримання внесків до фондів соціального страхування як у частині нарахувань, так і в частині утримань.Аналогічний висновок наведено в
листах Пенсійного фонду від 09.10.2008 р. № 17566/03-20 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 89, Державного центру зайнятості від 18.09.2008 р. № ДЦ-03-5743/0/6-08 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 90, Мінпраці від 10.11.2004 р. № 11397/0/14-04-020-6 // «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 101.Компенсація за невикористану відпустку, що виплачується платнику податків після припинення трудових відносин,
обкладається податком з доходів за ставкою 15 % на загальних підставах.Ураховуючи висновки, зроблені ДПАУ в
листі від 19.09.2006 р. № 17375/7/15-0517, можна зауважити: сума компенсації за невикористану відпустку, нарахована колишньому працівнику, може бути включена до складу валових витрат на підставі п.п. 5.6.1 Закону про податок на прибуток.Приклад.
Працівника підприємства звільнено в серпні 2009 року. Компенсація за невикористану відпустку нараховується та виплачується в жовтні 2009 року. Заробітна плата за 12 місяців, що передують місяцю звільнення (серпень 2008 року — липень 2009 року), становить 21600 грн. Кількість днів невикористаної відпустки — 10.Кількість календарних днів у розрахунковому періоді — 365, із них святкових та неробочих — 10.
Розрахуємо суму компенсації за невикористану відпустку: 21600 : (365 - 10) х 10 = 608,50 (грн.).
Визначимо суму податку з доходів: 608,50 х 15 % = 91,28 (грн.).
Сума компенсації за невикористану відпустку, що підлягає виплаті на руки, становить: 608,50 - 91,28 = 517,22 (грн.).
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума,грн. | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | ВД | ВВ | |||
| 1 | Нараховано компенсацію за невикористану відпустку колишньому працівнику | 949 | 685 | 608,50 | — | 608,50 |
| 2 | Утримано податок з доходів фізичних осіб | 685 | 641/ПДФО | 91,28 | — | — |
| 3 | Виплачено колишньому працівнику компенсацію за невикористану відпустку | 685 | 301 | 517,22 | — | — |
Катерина Скрипкіна, економіст-аналітик
