Переговори з партнерами підприємства з особистого телефону працівника
Підприємство провадить зовнішньоекономічну діяльність. За дорученням керівника підприємства працівники підприємства іноді телефонують партнерам підприємства у США в неробочий час зі своїх телефонів, оскільки є різниця в часі. Чи може підприємство компенсувати витрати на послуги зв’язку працівникам і чи можна включити суму компенсації до валових витрат?
(м. Київ)
Згідно з
п. 5.1 Закону про податок на прибуток до валових витрат підприємства включаються тільки витрати, пов’язані з господарською діяльністю платника податків.На наш погляд, витрати на здійснення дзвінків партнерам у США мають зв’язок із господарською діяльністю. Такі дзвінки працівники здійснюють за дорученням керівника, тобто на підставі складених відповідних наказів керівника. Дзвінки здійснюються не в робочий час, оскільки в Україні та США різні часові пояси. Те, що працівники телефонують за кордон партнерам, можна довести за допомогою роздруківки телефонних переговорів, в якій буде зазначено телефонні номери партнерів підприємства.
Однак податківці найімовірніше будуть проти віднесення таких витрат до складу валових витрат підприємства.
Річ у тім, що в ситуації, що розглядається, працівники здійснюють дзвінки за кордон зі своїх особистих телефонів. А при доказі зв’язку витрат на послуги зв’язку з господарською діяльністю підприємства для податківців одним із важливих моментів є факт використання телефонних апаратів, що належать підприємству або використовуються ним за договором оренди.
Якщо підприємство компенсуватиме працівникам витрати на здійснення дзвінків за кордон зі службовою метою з їх особистих телефонів, податківці можуть розцінити це як фінансування особистих потреб працівників. Це означає, що права на валові витрати в підприємства не буде.
Підпункт 5.3.1 Закону про податок на прибуток
містить заборону на включення до складу валових витрат витрат на фінансування особистих потреб фізичних осіб, за винятком виплат, передбачених пп. 5.6 і 5.7 та в інших випадках, передбачених нормами цього Закону.З точки зору
Закону № 889 компенсація працівнику вартості міжнародних телефонних розмов, здійснених з особистого телефону, є оподатковуваним доходом у вигляді додаткового блага (п.п. «г» п.п. 4.2.9 Закону № 889). Такий дохід працівника обкладається податком з доходів за ставкою 15 %.Щоб відшкодувати працівнику всю суму фактично понесених ним витрат на телефонні переговори, у наказі керівника доцільно вказати суму компенсації, помножену на «натуральний» коефіцієнт (1,176471).
При цьому підприємство зобов’язане відобразити дохід працівника у вигляді додаткового блага в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою «09».
Отже, компенсувати працівнику витрати на міжнародні переговори з партнерами підприємство може, але при цьому сума такої компенсації обкладається податком з доходів. Можливість уключення витрат на здійснення міжнародних дзвінків партнерам підприємства з особистих телефонів працівників до складу валових витрат дуже сумнівна.
Для обережних платників податків розглянемо ситуацію на конкретному прикладі.
Приклад.
Підприємство відшкодовує працівнику апарату управління витрати на телефонні переговори із зарубіжними партнерами в листопаді 2009 року. Сума витрат, понесених працівником у зв’язку зі здійсненням телефонних дзвінків зі службовою метою з особистого телефону, склала 560 грн. За рішенням керівника сума компенсації становить 658,82 грн. (560 грн. х 1,176471).Розрахуємо суму податку з доходів: 658,82 грн. х
х 15 % = 98,82 грн.
№ з/п
Зміст господарської операції
Бухгалтерський облік
Сума,
грн.
Податковий облік
дебет
кредит
ВД
ВВ
1
Нараховано працівнику суму компенсації витрат на телефонні міжнародні переговори
92
685
658,82
—
—
2
Утримано податок з доходів фізичних осіб
685
641/ПДФО
98,82
—
—
3
Перераховано податок з доходів
641/ПДФО
311
98,82
—
—
4
Виплачено працівнику суму компенсації телефонних міжнародних переговорів
685
301
560
—
—
Щоб у подальшому уникнути настільки несприятливої з позиції оподаткування ситуації, рекомендуємо підприємству вчинити так.
Підприємство може:
1) придбати мобільні телефони для працівників, яким із виробничою метою необхідно телефонувати за кордон, та взяти їх на баланс підприємства;
2) укласти з працівниками договори оренди телефонів;
3) використовувати телефони працівників з виплатою їм компенсації згідно зі
ст. 125 КЗпп. Докладніше про це див. с. 40У зазначених ситуаціях за наявності відповідних підтверджуючих документів підприємство зможе включити витрати на телефонні переговори з партнерами, у тому числі зарубіжними, до складу валових витрат, а на суму ПДВ, сплачену у складі вартості послуг зв’язку, збільшити податковий кредит. Такими документами є:
— договір на надання послуг мобільного зв’язку (при контрактному підключенні);
— рахунки операторів мобільного зв’язку;
— розрахункові документи про оплату послуг мобільного зв’язку;
— положення про телефонний зв’язок, затверджене керівником підприємства.
Докладніше про це див. с. 17.
Катерина Скрипкіна, економіст-аналітик
