При заповненні додатка 5 помилилися в ІПН продавця
Ситуація
При складанні декларації з ПДВ за серпень 2009 року в додатку 5 у розділі II «Податковий кредит» помилково зазначено неправильний індивідуальний податковий номер (ІПН) продавця (при перенесенні до додатка 5 даних про ІПН з податкової накладної в номері були переплутані місцями цифри), тоді як решту відомостей за отриманою від такого постачальника податковою накладною (період виписування, обсяги поставки та сума ПДВ) при цьому було зазначено правильно. Помилку виявлено в жовтні 2009 року.
Порушення
Порушено порядок заповнення додатка 5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до декларації з ПДВ (подання якого разом із декларацією передбачено
п. 4.2 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166, далі — Порядок № 166), у графі 2 якого має зазначатися ІПН постачальника.
Аналіз ситуації
У цьому випадку при відображенні податкової накладної до додатка 5 помилково було внесено неправильний індивідуальний податковий номер продавця. І хоча, на перший погляд, така помилка до недоплати податку не призвела, проте вона може спливти при порівнянні податківцями відомостей у ланцюжку «продавець» — «покупець». Адже в такому разі буде виявлено невідповідність даних, що при перевірці може поставити під загрозу право платника податків на податковий кредит. Хоча, наприклад, у цьому випадку платник податків (за аналогією) може апелювати до
п. 3.4 Порядку № 166, що надає пріоритет у схожих випадках усе ж податковій накладній та передбачає, приміром, що за наявності оригінала податкової накладної невключення її до реєстру отриманих та виданих податкових накладних не є підставою для відмови в зарахуванні суми податку, визначеного в такій ПН, до складу податкового кредиту. А отже, стверджувати, що право на податковий кредит підтверджується насамперед наявною законною ПН (із правильним ІПН постачальника). Та все ж, щоб уникнути з цього приводу будь-яких непорозумінь, допущену помилку краще виправити. Розглянемо, як це зробити.
Виправлення помилки
Зауважимо, що податківці прирівнюють помилки в додатку 5 до
помилок в декларації з ПДВ. А отже, при їх виправленні слід керуватися загальновстановленим механізмом виправлення помилок.Так, ситуація із записом в додатку 5 неправильного ІПН (покупця або постачальника) розглядалася в
п. 1 листа ДПАУ від 19.05.2008 р. № 10061/7/16-1417 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 47, в якому роз’яснювалося, що виправити цю помилку можна подавши уточнюючий розрахунок (УР) разом із додатком 5 (що називається «уточнюючою Розшифровкою»), де допущена помилка виправлятиметься способом коригування. Для виправлення способом коригування неправильного ІПН записи до уточнюючої Розшифровки вносяться в такому порядку:— повторюється помилковий запис неправильного ІПН, при цьому вартісні показники вказуються із знаком «-» («мінус», тобто сторнуються);
— робиться правильний запис (з правильним ІПН постачальника) за звітний період, за який виправляються помилки, повністю (включаючи вартісні показники);
— указується нульова сума в підсумковому рядку «Усього за місяць (квартал)».
З урахуванням цього рядки уточнюючої Розшифровки (
додатка 5), що подається разом з УР при виправленні такої помилки, буде заповнено таким чином:
Фрагмент заповнення розділу II. «Податковий кредит»
уточнюючої Розшифровки (додатка 5, що подається разом з УР)
Розділ ІІ. Податковий кредит
грн.
| № з/п | Постачальник (індивідуальний податковий номер) | Період виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит | Обсяг поставки (без ПДВ) | Сума ПДВ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту | ||||
| 1 | 111116922222 | 08.2009 | -10000 | -2000 |
| 2 | 111119622222 | 08.2009 | 10000 | 2000 |
| 3 | … | ... | … | … |
| Усього за місяць (квартал) (рядок 10.1 декларації), в тому числі: | 0 | 0 | ||
| … | … | … | ||
При цьому щодо
УР, що подається в такому разі, у листі зазначалося, що його вартісні показники прокреслюються. Усе ж вважаємо, що платнику податків у такому УР варто заповнити рядок 1 (до якого перенести значення з ПДВ-декларації, додаток 5 до якої виправляється, — у цьому випадку з декларації за серпень 2009 року), а також рядок 7 (до якого буде перенесено дані з ряд-ка 1 УР), а от решту рядків такого УР при цьому заповнити з прокресленнями. З урахуванням цього (за умови, наприклад, що згідно із серпневою декларацією у платника податків було задекларовано ПДВ до сплати — заповнено рядки 20 і 27 декларації на суму 5000 грн.), фрагмент УР, що подається в цьому випадку для виправлення помилки, виглядатиме так:
Фрагмент УР до декларації з ПДВ за серпень 2009 року
грн.
| Код рядка | Показники | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 1.2 | сума ПДВ | 5000 (умовно) | — | — | — | ||||||
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 1.8 | сума ПДВ | —** | —** | — | 5000 | ||||||
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 2 | Суми податкових зобов’язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки: | — | |||||||||
| 2.1 | код | — | — | 2.1 | 2.2 | 3 | 4 | 5 | 6 | — | |
| 2.2 | колонка А (±) | — | — | — | — | — | — | — | — | — | |
| 2.3 | колонка Б (±) | — | — | — | — | — | — | — | — | — | |
| Далі за таким самим принципом (з прокресленнями) заповнюються рядки 3 — 6 і 8 — 9 уточнюючого розрахунку | |||||||||||
| … | ... | ... | |||||||||
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 7.2 | сума ПДВ | 5000 | — | — | — | ||||||
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 7.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 7.8 | сума ПДВ | —** | —** | — | 5000 | ||||||
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 8 | Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: | — | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
Залишається додати, що другий спосіб виправлення — у поточній декларації — у цьому випадку використати не можна, оскільки форма декларації не містить рядків для виправлення подібних помилок.
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Людмила Солошенко
