Операції з придбання товарів (послуг) у неплатника ПДВ: порядок відображення в Реєстрі
Підприємство протягом місяця придбало низку товарів та послуг, призначених для використання в оподатковуваних операціях, у різних суб’єктів господарювання, які не є платниками ПДВ. Чи можна інформацію про операції з усіма цими постачальниками відобразити в Реєстрі отриманих та виданих податкових накладних одним рядком?
(м. Чернігів)
Ні, не можна.
Згідно з
п. 1 Порядку № 244 Реєстр отриманих та виданих податкових накладних (далі — Реєстр) є формою для запису (реєстрації) отриманих і виданих податкових накладних.У разі придбання товарів (послуг) в особи,
не зареєстрованої платником ПДВ, їх поставка здійснюється без податку на додану вартість та відповідно без виписування податкових накладних. Тобто при придбанні товарів (послуг) у неплатника ПДВ податкової накладної або документа, що її замінює, передбаченого п.п. 7.2.6 Закону про ПДВ, у платника податків не буде.Однак інформацію про такі операції все одно має бути відображено в розділі I «Отримані податкові накладні» Реєстру. Інакше кажучи, підприємство має враховувати в Реєстрі всі здійснені ним операції,
незалежно від того, є його постачальники платниками ПДВ чи ні.Підставою для такого відображення згідно з
п. 8.5 Порядку № 244 будуть відповідні документи, що підтверджують поставку товарів (послуг). Це можуть бути, наприклад, товарні накладні, акти виконаних робіт, платіжні документи, чеки, рахунки готелів тощо.Нагадаємо, що види документів з відповідним позначенням у графі 5 Реєстру перелічено в
п. 9.5 Порядку № 244:ПН — податкова накладна;
РК — розрахунок коригування до податкової накладної (розрахунок коригування кількісних і вартісних показників (додаток 2 до податкової накладної));
ВМД — вантажна митна декларація;
ЧК — товарний (касовий) чек;
ТК — транспортний квиток;
ГР — готельний рахунок;
ПЗ — рахунок за послуги зв’язку;
ПО — послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку;
ЗП — заява платника згідно з
п.п. 7.2.6 Закону про ПДВ.За роз’ясненнями ДПАУ, викладеними в
п.п. 4.3.4 листа від 12.03.2010 р. № 5119/7/16-1617 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 31), при занесенні до Реєстру документів, що засвідчують факт придбання товарів (послуг) на митній території України в осіб, не зареєстрованих як платники ПДВ:— у графі 1 записується порядковий номер отриманого документа, який переноситься на документ як вхідний номер;
— у графі 2 вказується дата отримання документа;
— у графи 3, 4, 6 переносяться відповідні реквізити документа;
— у графі 5 проставляється прокреслення*;
— у графі 7 вказується умовний ІПН «400000000000»;
— у графах 10, 12, 14, 16 проставляється відмітка «Х»;
— у графі 8 відображається сума з придбання товарів (послуг);
— графи 9, 11, 13, 15 заповнюються відповідно до характеру використання придбаних товарів (послуг).
* Хоча в консультації, опублікованій у журналі «Вісник податкової служби України», 2010, № 21, с. 29, податківці рекомендують у ситуації, коли від постачальника, не зареєстрованого платником ПДВ, отримано документ, не зазначений в п. 9.5 Порядку № 244, наводити у графі 5 Реєстру
повну назву такого документа, що підтверджує придбання товарів (послуг).Як бачите, правила заповнення Реєстру, установлені
Порядком № 244, передбачають, що всі документи, які підтверджують придбання товарів (послуг), у тому числі й у неплатників ПДВ, відображаються в розділі I «Отримані податкові накладні» Реєстру окремими рядками за кожним документом.Приклад.
Підприємство «Вега» придбало у постачальників — неплатників ПДВ:— 11.11.2010 р. товар у ТОВ «Меркурій» на суму 5000 грн. (товарна накладна № 35);
— 19.11.2010 р. товар у ПП «Сігма» на суму 2500 грн. (товарний чек № 287);
— 24.11.2010 р. послуги в ТОВ «Мега-сервіс» на суму 1800 грн. (акт виконаних робіт № 67/10).
Наведемо на с. 9 зразок заповнення Реєстру (фрагмент).
Наталя Білова, економіст-аналітик
Розділ I. Отримані податкові накладні
| № з/п | Податкова накладна, розрахунок коригування до податкової накладної, ВМД, товарний (касовий) чек, транспортний квиток, готельний рахунок, рахунок за послуги зв'язку, рахунок за послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, заява відповідно до підпункту 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 Закону тощо | Загальна сума, включаючи ПДВ | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження), імпорт товарів (послуг, включаючи одержання від нерезидента): | ||||||||||||
| дата отримання | дата виписки | номер | вид документа | постачальник | з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які: | які не призначаються для їх використання у господарській діяльності | для поставки послуг за межами митної території України або послуг, місце поставки яких визначається відповідно до підпункту «д» пункту 6.5 статті 6 Закону за межами митної території України | ||||||||
| найменування (П. І. Б. — для фізичної особи) | індивідуальний податковий номер | підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 % | звільнені від оподаткування, не є об'єктами оподаткування | вартість без ПДВ | сума ПДВ | вартість без ПДВ | сума ПДВ | ||||||||
| вартість без ПДВ | сума ПДВ | вартість без ПДВ | сума ПДВ | ||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
| 1 | 11.11.2010 | 11.11.2010 | 34 | — | ТОВ «Меркурій» | 400000000000 | 5000 | 5000 | Х | — | Х | — | Х | — | Х |
| … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … |
| 14 | 19.11.2010 | 19.11.2010 | 287 | — | ПП «Сігма» | 400000000000 | 2500 | 2500 | Х | — | Х | — | Х | — | Х |
| … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … |
| 38 | 24.11.2010 | 24.11.2010 | 67/10 | — | ТОВ «Мега-сервіс» | 400000000000 | 1800 | 1800 | Х | — | Х | — | Х | — | Х |
| … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … |
| Усього за місяць | … | … | … | … | … | … | … | … | … | ||||||
| З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період | … | … | … | … | … | … | … | … | … | ||||||
