Облік автомобільних трасерів
Підприємство, що перебуває на загальній системі оподаткування, придбало два трасери на власні вантажні автомобілі, а також оплатило вартість їх монтажу. У комплекті з ними також поставлялося програмне забезпечення. Як відобразити цю операцію в бухгалтерському та податковому обліку?
(м. Суми)
Спершу зауважимо, що трасери являють собою пристрої для відстеження місця розташування певних об’єктів — у нашому випадку автомобілів. У загальному випадку, подібні пристрої можуть як установлюватися на об’єкт, так і виконувати свої функції без безпосереднього монтажу. Виходячи з формулювання запитання, у нашому випадку має розглядатися саме перший варіант.
Зазначимо, що вартість програмного забезпечення та його встановлення в подібних випадках не спричинює окремих облікових наслідків (програмне забезпечення повністю пов’язане з устаткуванням та не виконує окремих функцій; крім того, його вартість не виділяється з вартості устаткування).
Податковий облік
В обліку податку на прибуток існує два варіанти відображення цієї операції: як поліпшення основних фондів або як придбання окремого об’єкта. Вибір залежить від того, буде трасер монтуватися на автомобіль чи ні. Ми наведемо обидва варіанти.
Трасер монтується на автомобіль
. Цей варіант відразу ж відсилає нас до п.п. 8.7.1 Закону про податок на прибуток. Подальші податкові наслідки повністю залежать від досягнення 10 % валововитратного ліміту:— витрати на придбання і монтаж трасерів у межах ліміту слід відобразити у валових витратах звітного періоду (рядок 04.10 декларації із заповненням таблиці 3 її квартального додатка К1/1);
— витрати в сумі перевищення ліміту підуть на збільшення вартості основних фондів групи 2 (якщо не було інших ремонтів).
Трасер не монтується на автомобіль
. Цей варіант передбачає облік трасера як окремого об’єкта, але не обов’язково основного фонду. Річ у тім, що трасер не обов’язково має потрапляти під критерії визначення основних фондів, наведені в п.п. 8.2.1 Закону про податок на прибуток, а саме в частині вартості понад 1000 грн. (другий критерій не враховуємо, оскільки цей об’єкт призначається для використання понад 365 календарних днів). Знову утворюється розділення податкових наслідків.Припустимо, трасер потрапляє під визначення основного фонду. У такому разі його вартість має збільшити третю групу основних фондів у кварталі, наступному за його оприбуткуванням.
Якщо ж трасер віднести до основних фондів не можна, то його необхідно обліковувати як запаси, класифікувавши такий об’єкт як податкову малоцінку. У такому разі вартість трасера збільшить валові витрати, після чого вона підлягає перерахунку за
п. 5.9, про що прямо зазначено в абзаці другому п.п. 8.2.1 Закону про податок на прибуток. При цьому перерахунок за п. 5.9 вартості малоцінних необоротних активів податківці прив’язують до бухгалтерських методів амортизації. Отже, у декларації слід заповнити рядок 04.1 та рядок А7 таблиці 1 додатка К1/1 до декларації. Вибуття визнається в періоді та сумі, які залежать від методу амортизації в бухгалтерському обліку, а саме:— по 50 % у першому місяці використання об’єкта та місяці вибуття зі складу активів;
— 100 % у першому місяці використання об’єкта.
У частині обліку ПДВ необхідно зауважити: якщо підприємство використовує вантажні автомобілі в оподатковуваних поставках у межах господарської діяльності, то воно може віднести суму «вхідного» ПДВ до складу податкового кредиту на загальних підставах.
Бухгалтерський облік
У бухгалтерському обліку також існує два варіанти відображення.
Трасер монтується на автомобіль
. Зважаючи на те, що встановлення трасерів приведе до збільшення економічних вигод від використання автомобілів, у бухгалтерському обліку витрати на їх придбання також повинні розглядатися як поліпшення. Отже, згідно з п. 14 П(С)БО 7 суму витрат на придбання та монтаж трасерів необхідно спрямувати на збільшення первісної вартості автомобілів.Трасер не монтується на автомобіль
. Трасер — закінчене пристосування, здатне виконувати самостійні функції (причому не обов’язково у прив’язці до конкретного об’єкта), а отже, може визнаватися окремим об’єктом основних засобів згідно з п. 4 П(С)БО 7. У такому разі вартість трасера повинна відображатися або у складі малоцінних необоротних матеріальних активів (рахунок 112), або в числі машин та обладнання (рахунок 104) — залежно від критерію малоцінності, що встановлюється підприємством.В обліку цю операцію можна відобразити так.
Таблиця 1
Облік придбання та встановлення трасерів
№ з/п | Назва операції | Бухгалтерський облік | Сума | Податковий облік | ||
Дт | Кт | ВВ | БВ | |||
Варіант 1 | ||||||
Вартість трасера становить 2400 грн. (у тому числі ПДВ) і він монтується на автомобіль. Залишок 10 % ліміту становить 1500 грн. | ||||||
1 | Проведено передоплату за трасер | 371 | 311 | 2400 | 1500 | — |
2 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 644 | 400 | — | — |
3 | Оприбутковано трасер | 152 | 631 | 2000 |
|
|
4 | Списано податковий кредит з ПДВ | 644 | 631 | 400 | — | — |
5 | Трасер змонтовано та введено в експлуатацію | 105 | 152 | 2000 | — | 500* |
6 | Здійснено залік заборгованості | 631 | 371 | 2400 | — | — |
* Вартість основних фондів збільшиться, починаючи з наступного кварталу після встановлення трасера. | ||||||
Варіант 2 | ||||||
Вартість трасера становить 2400 грн. (у тому числі ПДВ) і його системи не монтуються на автомобіль. Критерій малоцінності активів, установлений підприємством, становить 5000 грн. | ||||||
1 | Проведено передоплату за трасер | 371 | 311 | 2400 | — | — |
2 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 644 | 400 | — | — |
3 | Оприбутковано трасер | 153 | 631 | 2000 | — | 2000* |
4 | Списано податковий кредит з ПДВ | 644 | 631 | 400 | — | — |
5 | Трасер уведено в експлуатацію | 112 | 153 | 2000 |
|
|
6 | Здійснено залік заборгованості | 631 | 371 | 2400 | — | — |
7 | Нараховано в першому місяці використання об’єкта амортизацію в розмірі 100 % його вартості | 92 (91, 93) | 132 | 2000 | — | — |
* Вартість групи 3 основних фондів збільшиться, починаючи з наступного кварталу після оприбуткування трасера. |
Віталій Смердов, економіст-аналітик