Звітність з орендної плати за землю: ви запитували — ми відповідаємо

Незважаючи на те що порядок заповнення податкової декларації орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності досить простий, запитання, пов’язані саме з цією формою звітності, не вичерпуються. У межах запропонованої статті розглянемо найактуальніші з них. Тим більше, що звітний період зараз у самому розпалі.

Марина КОВЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

Насамперед нагадаємо: відповідно до п. 8 ст. 14 Закону України «Про систему оподаткування» від 25.06.91 р. № 1251-XII орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності належить до системи загальнодержавних податків і зборів. Тобто це не просто договірне зобов’язання, а загальнодержавний податок, суму якого необхідно відображати у спеціальній податковій декларації за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 20.12.2005 р. № 588. Це підтверджує і ст. 14 Закону про плату за землю, в якій зазначено: «Платники земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності (крім громадян)... подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію».

Як бачите, Закон зобов’язує звітувати всіх платників орендної плати за земельні ділянки, що перебувають у державній та комунальній власності. Виняток становлять лише громадяни. Для них нарахування орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності здійснюють органи податкової служби, які видають платнику до 15 липня поточного року платіжне повідомлення про внесення платежу (ст. 14 Закону про плату за землю).

Очевидно, що в цьому випадку йдеться як про громадян-підприємців, так і про звичайних громадян, які не є підприємцями. Тобто ці категорії платників не зобов’язані складати податкову декларацію. Однак представники головного податкового відомства трактують ст. 14 Закону про плату за землю по-своєму і вважають, що громадяни-підприємці повинні самостійно обчислювати суму орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності та подавати податкову декларацію (лист ДПАУ від 13.05.2005 р. № 9179/7/17-2217). Цим вони фактично прирівняли фізосіб-підприємців до юридичних осіб, а не до громадян.

Зі свого боку, маємо зауважити: подібний підхід суперечить ст. 2 ЗКУ, що визначає коло суб’єктів земельних відносин. До них належать: громадяни, юридичні особи, органи місцевого самоврядування та органи державної влади . Зрозуміло, що громадяни-підприємці фігурують тут саме як громадяни, а не як юридичні особи і тим більше органи місцевого самоврядування та органи державної влади.

Та все ж, незважаючи на наявність контраргументів, обережним підприємцям, які не мають наміру вступати в конфлікт з податківцями, податкову декларацію краще все-таки подати. Тим більше, що сама форма декларації розрахована на заповнення як юр-, так і фізособами.

Резюмуємо: податкову декларацію зобов’язані подавати платники орендної плати за землі державної та комунальної власності як юридичні особи, так і громадяни-підприємці. При цьому варто уточнити, що відповідно до ст. 4 Закону про оренду орендодавцями земельних ділянок, що перебувають у комунальній власності, є місцеві (сільські, селищні, міські) ради. Щодо земельних ділянок державної власності, то орендодавцями здебільшого є районні та обласні державні адміністрації. Виняток становлять міста Київ і Севастополь: там як орендодавці виступають міські державні адміністрації.

Подають декларацію до податкової інспекції за місцезнаходженням орендованої землі. Причому в разі коли платник орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності має декілька земельних ділянок на території однієї сільської, селищної або міської ради (код КОАТУУ той самий), щодо яких окремо укладено договори оренди землі, то таким платником може подаватися одна узагальнена податкова декларація. При цьому додаток 1 платник податків складає окремо за кожною земельною ділянкою відповідно до договору оренди та подає разом з такою декларацією.

Якщо ж землі орендуються на території різних адміністративно-територіальних одиниць (коди органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням земельної ділянки за КОАТУУ різні), то платник податків зобов’язаний подати до податкової інспекції за місцезнаходженням земельної ділянки окрему податкову декларацію та окремий додаток 1. Про це прямо зазначається в Методрекомендаціях, а також у п. 3.1 Методичних рекомендацій щодо повноти охоплення обліком платників окремих видів податків, затверджених наказом ДПАУ від 19.12.2008 р. № 784.

Строки подання податкової декларації

В які строки податкову декларацію орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності необхідно подати до податкової інспекції?

Податкову декларацію платники орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності подають до органу держподатслужби за місцезнаходженням земельної ділянки один раз на рік —

Крім звітної річної податкової декларації, орендарі державних та комунальних земель мають право подавати

І ще один момент, про який ми повинні попередити орендарів земельних ділянок державної та комунальної власності: необхідність у поданні податкової декларації може виникнути в них і після 1 лютого поточного року. Так, якщо підприємство на додаток до старих договорів укладає нові договори після 1 січня поточного року (або взагалі вперше стає орендарем земельної ділянки), то вже протягом місяця

Щоправда, тут необхідно правильно визначити день виникнення права на нововідведену земельну ділянку. Відповідно до

Згідно з визначенням, наведеним у ч. 1 ст. 21 Закону про оренду орендна плата за землю — це платіж, який орендар вносить орендодавцю за користування земельною ділянкою і розмір якого зазначено в договорі оренди. При цьому річна сума орендної плати не може бути менше:

— для земель сільськогосподарського призначення — розміру земельного податку, установленого Законом про плату за землю;

— для

Водночас орендна плата не може перевищувати 12 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки. Виняток зроблено тільки для випадку, коли орендаря визначають на конкурсних засадах — у такому разі розмір орендної плати може бути більшим.

При укладенні договору оренди землі або продовженні строку його дії розмір орендної плати визначається згідно з таблицями (формами), наведеними в

Визначений у договорі розмір орендної плати згодом переноситься

Податкове зобов’язання з орендної плати за землі державної та комунальної власності, визначене в податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частинами за місцезнаходженням земельної ділянки за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю

Порядок заповнення

Станом на 1 січня поточного року підприємство уклало декілька договорів оренди земельних ділянок державної та комунальної власності, а отже, воно зобов’язане скласти відповідну декларацію. Опишіть порядок її заповнення.

Порядок заповнення податкової декларації досить докладно описано в

Декілька слів зазначимо про заповнення заголовної частини декларації. Складається вона з восьми рядків.

У

У

У разі подання звітної (нової звітної) щомісячної податкової декларації в рядку 2 заповнюються дві порожні клітинки перед словом «місяць», в яких записується арабськими цифрами порядковий номер податкового (звітного) місяця поточного року, за який подається декларація, а також дві порожні клітинки перед словом «року», в яких зазначаються останні цифри звітного року:

Наступні чотири рядки (

— повну назву підприємства, зареєстрованого в установленому порядку (згідно з установчими документами), його категорію (юридична особа чи інша категорія платників);

— ідентифікаційний код за ЄДРПОУ;

— код виду економічної діяльності (КВЕД);

— код організаційно-правової форми господарювання та код форми власності;

— місцезнаходження та номер телефону платника.

В останніх двох рядках заголовної частини податкової декларації необхідно вказати найменування органу державної податкової служби, в який подається декларація та код органу місцевого самоврядування за місцезнаходженням земельної ділянки за КОАТУУ.

При заповненні розрахункової частини труднощів виникнути не повинно, оскільки порядок її заповнення досить простий:

— у

— у

—

Крім заголовної та розрахункової частин, форма декларації передбачає заповнення ще двох додатків.

Додаток 1

Окремо варто зупинитися на порядку заповнення останнього рядка додатка 1 «Розмір орендної плати». Зважаючи на те що договори оренди можуть укладатись на декілька місяців, представники головного податкового відомства рекомендують вказувати в ньому,

Додаток 2

Складається він окремо за кожний податковий (звітний) період або рік, що підлягає уточненню. І хоча в самій формі цього додатка застережено, що подавати його потрібно тільки при уточненні показників періодів, за якими строк сплати орендної плати вже минув, робити це доведеться в разі будь-яких уточнень (як того вимагають представники головного податкового відомства у

Далі розглянемо порядок заповнення податкової декларації на числовому прикладі.

Приклад

— договір оренди землі держвласності строком на 1 рік. Сума орендної плати за таким договором становить 6000 грн. (500 грн./міс.);

— договір оренди землі комунальної власності строком на 3 місяці (січень — березень) та із сумою орендної плати — 900 грн. (300 грн./міс.).

На підставі наявної інформації підприємство повинне скласти

Згідно з умовами прикладу податкову декларацію буде заповнено так:

Індексація

Чи обов’язково застосовувати коефіцієнт індексації до розміру орендної плати, закріпленого в договорі оренди?

Ідею про те, що обчислення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності повинне здійснюватися з урахуванням деяких «коефіцієнтів індексації, установлених законодавством», ДПАУ висловлювала у своїх

Однак з подібним підходом можна і потрібно сперечатися. Адже, як випливає з тексту

Складаємо декларацію за новоукладеними договорами

Підприємство уклало новий договір оренди земельної ділянки комунальної власності строком на 2 роки. Щомісячна сума орендної плати становить 1000 грн. Днем державної реєстрації договору є 20 лютого 2010 року. Які обов’язки виникають у підприємства у зв’язку з укладенням нового договору оренди?

Як відомо, при укладенні нового договору оренди платник податків зобов’язаний подати до податкової інспекції його

На додаток до обов’язку подання до місцевої ДПІ копії договору оренди платник податків повинен потурбуватися про складання

Особливості заповнення цієї декларації будуть такими. У першому рядку

Розрахункова частина декларації

— місячну суму орендної плати

— помножити одноденну суму орендної плати на кількість днів дії договору оренди в цьому місяці.

У нашому випадку одноденна сума орендної плати дорівнюватиме

Податкове зобов’язання, визначене в податковій декларації за новоукладеними договорами, сплачується за загальновстановленими правилами, тобто

При поданні декларації за новоукладеними договорами обов’язковим є складання

Наведемо фрагмент податкової декларації, заповненої згідно з умовами запитання:

Уточнення в податковій декларації

Як провадиться уточнення показників та виправлення помилок у раніше поданих податкових деклараціях?

Порядок виправлення самостійно виявлених помилок, допущених у минулих звітних періодах при складанні податкової декларації, та уточнення її показників установлено

1) шляхом подання

2) у складі поточної

3) у складі

Єдиним обмеженням є те, що згідно з вимогами

Розглянемо кожний з існуючих способів виправлення помилок.

Уточнююча декларація

Уточнююча декларація подається за формою, затвердженою

За

Порядок заповнення решти рядків розрахункової частини уточнюючої декларації залежатиме від того, настав строк сплати податкових зобов’язань з орендної плати чи ні. При цьому необхідно враховувати, що податкові зобов’язання, які потребують уточнення, можуть бути або занижені (що призводить до недоплати), або завищені (переплата).

Якщо помилку допущено в періодах, строк сплати за якими минув, то:

— сума

— сума

Щодо податкових зобов’язань звітних періодів, строк сплати за якими не настав, то вони відображаються в рядках

—

—

І не забудьте, що разом з уточнюючою декларацією подається не тільки додаток 2, а й додаток 1, що містить інформацію про укладені договори оренди.

Поточна звітна декларація

Далі порядок заповнення поточної звітної декларації нічим не відрізняється від порядку заповнення уточнюючої декларації.

Нова звітна декларація.

Оскільки нова звітна декларація не вважається уточнюючою, самоштраф від суми недоплати не нараховується, а додаток 2 не складається.

Приклад.

У цьому випадку необхідно визначити суму недоплати за періоди, строк сплати за якими сплив (січень — листопад) 2009 року. Для цього слід перемножити щомісячну суму недоплати на кількість таких місяців: 500 грн. х 11 місяців =

Сума недоплати та штраф збільшують податкове зобов’язання за січень 2010 року.

Щодо податкових зобов’язань за грудень 2009 року, то граничним днем їх сплати є 1 лютого 2010 року*. Зважаючи на те що підприємство встигло виправити помилку до зазначеної дати, самоштраф із суми недоплати за грудень 2009 року нараховувати не потрібно.

Однак, як нам стало відомо з усних консультацій представників податкових органів на місцях, граничний строк виправлення помилки без застосування 5 % штрафу вони обмежують

Зі свого боку зауважимо, що подібних вимог немає ані в

А тепер розглянемо порядок виправлення допущеної помилки через уточнюючу декларацію.

Відповідальність

У січні 2010 року підприємство уклало договір оренди земельної ділянки державної власності. Разом із тим податкову декларацію за нововідведеною земельною ділянкою воно не подало. Що загрожує підприємству за неподання податкової декларації?

Контроль за правильністю обчислення та сплати орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності здійснюють органи державної податкової служби. Тобто саме вони стежать за тим, щоб підприємство своєчасно подало податкову декларацію за нововідведеними земельними ділянками та сплатило до бюджету узгоджене в ній податкове зобов’язання. Це право надано їм

Нагадаємо: інформацію (щодо нововідведених земельних ділянок), що їх цікавить, податківці можуть отримувати не тільки від платників податків, а й від органів виконавчої влади або місцевого самоврядування, які згідно зі

—

—

Саме про такий порядок застосування податковими органами штрафних санкцій у разі неподання податкових декларацій за новоукладеними договорами йшлося в

Тільки не забудьте: визначати податкові зобов’язання з оренди та нараховувати штрафні санкції податковий орган повинен з урахуванням того, що декларація за новоукладеними договорами подається протягом місяця з дня

На завершення додамо, що в ситуації, коли підприємство подало податкову декларацію, а строки сплати пропустило, йому загрожують штрафні санкції в розмірах, установлених

—

—

—

Крім того, у разі порушення встановлених строків сплати податку підприємству доведеться сплатити пеню з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день виникнення податкового боргу або на день його погашення (залежно від того, яка з величин таких ставок більша)

На цьому завершуємо розгляд питань, пов’язаних зі складанням податкової декларації з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності. Сподіваємося, що тепер ви легко пройдете звітну кампанію.