Щодо окремих питань справляння ПДВ у 2010 році
Лист Державної податкової адміністрації України від 18.06.2010 р. № 12096/7/16-1117
Державна податкова адміністрація України надсилає до відома та керівництва в роботі Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 20 травня 2010 року № 2275-УI, який набув чинності 16 червня 2010 року (опубліковано в газеті «Голос України» 16.06.10 № 109).
Відповідно до пункту 3 Розділу II «Прикінцеві положення» з дня набрання чинності цим Законом
до 1 січня 2011 року зупиняється дія підпункту «б» підпункту 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та в цей період застосовується в наступній редакції:залишок від’ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту кожного наступного податкового періоду
лише в частині суми податку фактично сплаченої отримувачем постачальникам товарів (послуг) та при імпорті і включається до розрахунку бюджетного відшкодування наступного звітного періоду;залишок від’ємного значення, за яким
не проведено розрахунків з постачальниками, відображається в податковій декларації з податку на додану вартість окремим рядком для визначення суми податку, яка може підлягати відшкодуванню в частині сплачених сум податку в наступних звітних періодах;залишок від’ємного значення після бюджетного відшкодування відображається у декларації з податку на додану вартість
окремим рядком та включається до складу податкового кредиту починаючи з першого звітного періоду 2011 року.З урахуванням вищезазначеного, Державна податкова адміністрація України повідомляє такий порядок відображення в податковій декларації з податку на додану вартість вказаних операцій.
Починаючи із звітності за червень 2010 року значення рядка 26 включається до рядка 23.2
декларації наступного звітного періоду тільки в частині сум податку, сплачених постачальникам у попередніх податкових періодах та в обов’язковому порядку враховується при визначенні суми податку, яка підлягає відшкодуванню із бюджету (рядок 25.1 чи рядок 25.2).Залишок значення рядка 26
в частині сум податку, по яких не проведено розрахунки з постачальниками, зберігається у зазначеному рядку до моменту формування податкової звітності за звітний період, у якому проведені розрахунки з постачальниками.Одночасно повідомляємо, що відповідно до Розділу II «Прикінцеві положення»
пункт 8 Закону (стосується внесення змін до Закону України «Про податок на додану вартість) набирає чинності з початку наступного звітного (податкового) періоду, за періодом, на який припадає набрання чинності цим Законом, тобто з 1 липня 2010 року.
Заступник голови О. Любченко
коментар редакції
«Заморожування» від’ємного значення ПДВ
Найважливіший висновок: жодних змін до форми декларації з ПДВ унаслідок набуття чинності Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 20.05.2010 р. № 2275-VI ДПАУ
не вноситиме. Податківці пішли іншим шляхом: функції нового «окремого» рядка виконуватиме вже існуючий ряд. 26 декларації з ПДВ за умови, що до ряд. 23.2 його показник переноситиметься тільки у сплаченій постачальнику або до бюджету частині. Такий варіант розвитку подій ми передбачали у статті «ПДВ та податок на прибуток: важливі зміни» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 50).Таким чином, починаючи зі звітності за червень 2010 року і алгоритм, і арифметика заповнення декларації з ПДВ порушуватимуться, оскільки ряд. 23.2 передбачає перенесення показника ряд. 26 без будь-яких застережень, а одночасне заповнення ряд. 26 і ряд.27 виглядає, щонайменше, протиприродно. Тому про гіпотетичний приклад заповнення декларації з ПДВ з «окремим» рядком, наведений у згаданій статті, можна забути.
Крім того, з листа можна зробити ще один важливий висновок: ДПАУ накладає обмеження тільки на перенесення показника ряд. 26 і
нічого не говорить про показник ряд. 22.2. Тому в періоді, наступному безпосередньо за періодом формування від’ємного значення, воно все-таки, як і раніше, переходить із ряд. 22.2 до ряд. 23.1 та може бути згорнуте з поточними податковими зобов’язаннями за ряд. 24 такої наступної декларації. А якщо це від’ємне значення там не буде перекрито (згорнуто), то воно «заморожується» в ряд. 26 за новими правилами, тобто сума із ряд. 26 може потрапити до ряд. 23.2 наступної декларації тільки в сплаченій частині, а якщо такої оплати не буде, то тільки в декларації за перший період 2011 року.
Дмитро Костюк
