Додаток 2 — як «розшифровка» рядка 23.2*
У декларації з ПДВ за серпень 2010 року заповнено рядок 26 (від’ємне значення, сформоване в січні 2010 року) на суму 1000 грн., і в серпні цю суму було повністю оплачено постачальникам. За підсумками вересня у підприємства виникло додатне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та податкового кредиту поточного періоду (рядок 20 декларації за вересень) у розмірі 3000 грн., що повністю перекриває від’ємне значення рядка 23 цієї декларації, до якого було перенесено зазначений показник рядка 26 декларації за серпень.
Чи обов’язково підприємству подавати разом з декларацією з ПДВ за вересень Довідку про залишок від’ємного значення (Додаток 2), адже ні рядок 24, ні рядок 26 у такій декларації (за вересень) не заповнено?
Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 20.05.2010 р. № 2275-VI (далі — Закон № 2275) було внесено зміни до Закону України «Про податок на додану вартість», згідно з якими відповідно до п.п. «б» п.п. 7.7.2 Закону про ПДВ залишок від’ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту кожного наступного податкового періоду лише в частині суми податку, фактично сплаченої отримувачем постачальникам товарів (послуг) та при імпорті, і включається до розрахунку бюджетного відшкодування наступного звітного періоду; залишок від’ємного значення, за яким не проведено розрахунків з постачальниками, відображається в податковій декларації з податку на додану вартість окремим рядком для визначення суми податку, яка може підлягати відшкодуванню в частині сплачених сум податку в наступних звітних періодах; залишок від’ємного значення після бюджетного відшкодування відображається у декларації з податку на додану вартість окремим рядком та включається до складу податкового кредиту починаючи з першого звітного періоду 2011 року.
Як зазначено в листі ДПАУ від 18.06.2010 р. № 12096/7/16-1117, таким рядком є рядок 26, показник якого може бути перенесено до рядка 23.2 наступного після періоду оплати звітного періоду, і лише в частині, сплаченій постачальникам.
Оплачене в серпні від’ємне значення (1000 грн.) слід перенести до ряд. 23.2 декларації за вересень. Інформація про таку оплату відображається в гр. 4 Довідки (Додаток 2), яка подається разом з декларацією за вересень. Саме такий алгоритм заповнення Довідки передбачено в листі ДПАУ від 15.07.2010 № 14134/7/16-1117.
Таким чином, графи Довідки (Додаток 2) за вересень буде заповнено так:
— у гр. 2 вказується період виникнення від’ємного значення — «січень 2010 р.»;
— у гр. 3 ставиться прокреслення;
— у гр. 4 відображається сума оплаченого в попередньому періоді (серпень) від’ємного значення попереднього періоду — 1000 грн.;
— у гр. 5 ставиться прокреслення.
Додаток 3 в цьому випадку не подається.
Юрій ЛАПШИН, директор Департаменту адміністрування податку на додану вартість ДПА України
* Див. також матеріал на с. 20. —
Прим. ред.
