Імпорт обладнання та монтаж: 1 + 1 чи два в одному?

Оподаткування
за Варіантом 1
(витрати на монтаж оплачуються
за окремим договором)

Оподаткування за Варіантом 2
(витрати на монтаж включено
до вартості обладнання)

Примітки

1

2

3

Мито

Ввізне мито сплачується тільки з митної вартості обладнання, що ввозиться

Ввізне мито сплачується з митної вартості обладнання, що ввозиться, яка включає вартість послуг з монтажу

Якщо ввезення обладнання обкладається митом, то при Варіанті 1 мито доведеться сплатити в більшій сумі, оскільки вартість обладнання виявиться збільшеною на вартість послуг з монтажу

ПДВ

Відображення ПЗ у декларації з ПДВ

ПЗ із «ввізного» ПДВ із вартості обладнання, що імпортується, в декларації не відображаються.
ПЗ із вартості послуг з монтажу обладнання відображаються в декларації за першою з подій: на дату авансової оплати за послуги нерезиденту або на дату фактичного надання послуг за актом

ПЗ із «ввізного» ПДВ
із вартості обладнання, що імпортується, у декларації не відображаються

Варіант 1 невигідний тим, що з вартості послуг з монтажу обладнання в періоді першої події доведеться декларувати ПЗ (рядок 7 декларації), які можуть призвести до сплати ПДВ за декларацією без права відображення ПК у цьому ж періоді.
При Варіанті 2 ПЗ із вартості послуг з монтажу буде нараховано у складі ПЗ
із вартості обладнання та за датою сплати їх може бути відображено у складі ПК (рядок 12.1 декларації)

Перерахунок (уточнення) суми ПЗ

Якщо першою подією буде передоплата (аванс) нерезиденту за послуги з монтажу, а другою — складання акта, то можливі коригування ПЗ та ПК за ПДВ з послуг нерезидента у бік збільшення або зменшення

Коригувань за ПДВ
із послуг нерезидента не буде, оскільки вартість послуг з монтажу окремо не виділяється

Варіант 1 утруднить роботу бухгалтера в разі, якщо першою подією виявиться перерахування нерезиденту передоплати (авансу) за послуги з монтажу обладнання. Необхідно буде пам'ятати про те, що підписання акта приймання-передачі наданих послуг може спричинити зміну величини ПЗ, які, у свою чергу, залежать від курсу НБУ, що діє на дату, яка передує дню складання акта (п. 4.3 Закону про ПДВ). Так, зокрема, якщо курс НБУ збільшиться, то необхідно буде донарахувати ПЗ та відобразити суму коригування в рядку 8.4 декларації з ПДВ. У цьому випадку на суму такого коригування також доведеться збільшити і ПК (за рядком 12.4 декларації), однак зробити це потрібно буде в податковому періоді, наступному за періодом коригування ПЗ

Відображення ПК у декларації

ПК за «ввізним» ПДВ із вартості обладнання, що імпортується, виникає в податковому періоді сплати ПДВ при митному оформленні та підтверджується ВМД (пп. 7.2.7, 7.5.2 Закону про ПДВ).
ПК із вартості послуг нерезидента з монтажу виникає в податковому періоді, наступному за періодом відображення ПЗ

Оскільки вартість послуг з монтажу включається до вартості обладнання та формує єдину контрактну вартість, то ПК за «ввізним» ПДВ відображається в податковому періоді його сплати при митному оформленні та підтверджується ВМД

Варіант 1 призводить до затримки у відображенні ПК із вартості послуг нерезидента на один податковий період. Це означає, що можливо в попередньому періоді доведеться сплатити ПЗ із нерезидентських послуг, відображених у декларації з ПДВ.
При Варіанті 2 сума «ввізного» ПДВ, сплачена при митному оформленні обладнання, до вартості якого включено вартість послуг з монтажу, може бути віднесена до ПК у періоді сплати «ввізного» ПДВ

Право на бюджетне відшкодування

ПДВ із вартості послуг нерезидента з монтажу обладнання, включений до податкового кредиту, не може претендувати на бюджетне відшкодування (див. вище про це листи ДПАУ)

Є можливість включити до розрахунку бюджетного відшкодування суму «ввізного» ПДВ, сплаченого при митному оформленні обладнання, до вартості якого включено і вартість послуг з монтажу

Варіант 1 не вигідний тим, що сума ПДВ із вартості послуг нерезидента з монтажу не може взяти участь у розрахунку бюджетного відшкодування

Податок на прибуток

Формування балансової вартості групи основних фондів

До балансової вартості відповідної групи ОФ уключають витрати на придбання обладнання (для ОФ груп 2 — 4 — за оприбуткуванням об'єктів) та витрати на монтаж (за актом)

До балансової вартості відповідної групи ОФ включають витрати на придбання обладнання (для ОФ груп 2 — 4 — за оприбуткуванням об'єктів)

Здавалося б при однакових діях з формування балансової вартості групи ОФ при двох варіантах, при Варіанті 1 витрати, понесені на придбання обладнання, та окремі витрати на послуги з монтажу може бути оцінено за різними валютними курсами. Тому балансова вартість групи ОФ може формуватися із сум, розрахованих за різними курсами. Причина в тому, що обладнання та послуги поставляються за різними контрактами, а отже, можлива їх поставка в різні періоди при різному курсі валют

Придбання в офшорного нерезидента

Придбання послуги з монтажу в офшорного нерезидента може спричинити спір з податковим органом щодо включення до балансової вартості ОФ 85 % вартості послуг

Оскільки вартість послуг з монтажу входить до вартості обладнання, то немає причин замислюватися про офшорні обмеження

При Варіанті 1 вартість послуг з монтажу (після їх надання, за актом) на підставі п.п. 8.1.2 Закону про податок прибутку необхідно включити до балансової вартості групи ОФ, куди віднесено і вартість обладнання, оскільки це витрати, пов'язані з придбанням ОФ
(п.п. 8.4.1 Закону про податок на прибуток). Однак проблема в тому, що послуги можуть придбаватися в нерезидента, який має офшорний статус. Згідно з обмеженнями з п. 18.3 Закону про податок на прибуток вартість послуг, придбаних у таких нерезидентів, уключається до валових витрат у розмірі 85 %. При Варіанті 1 вартість послуг з монтажу включатиметься до балансової вартості відповідної групи ОФ, а отже, до валових витрат вона не потрапить. Однак не виключаємо, що під час податкової перевірки за 100 % вартості послуг, можливо, доведеться поборотися.
При Варіанті 2 основні фонди хоча й є товарами в розумінні Закону про податок на прибуток, однак витрати на їх придбання до валових витрат не включаються, а підлягають амортизації (п.п. 8.4.1 Закону про податок на прибуток). Тому вартість обладнання, куди входить у тому числі і вартість послуг з монтажу, може бути віднесено на збільшення балансової вартості групи ОФ у 100 % розмірі. Зауважимо: про те, що до ОФ, які придбаваються в офшорних нерезидентів, не застосовується 85 % обмеження з п. 18.3 Закону про податок на прибуток, та витрати на їх придбання відносяться на збільшення балансової вартості відповідної групи ОФ у повному обсязі, ішлося й у консультації працівників податкових органів у газеті «Податковий, банківський, митний КОНСУЛЬТАНТ», 2009, № 46, с. 9

№ з/п

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Сума,
грн.

Податковий облік

дебет

кредит

1

2

3

4

5

6

Контракт № 1 (придбання обладнання)

1

Перераховано митному органу грошові кошти для сплати митних платежів

377

311

8000

—

2

Отримано обладнання від нерезидента
(курс НБУ — 7,0 грн./$ — умовно) ($5000 х 7,0 грн./$)

152

632

$5000

35000

Витрати на придбання ОФ відносяться на збільшення балансової вартості (далі — БВ) за курсом НБУ, зазначеним у ВМД
(тобто в сумі 35000 грн.)

3

Відображено витрати на транспортування обладнання

152

631

5000

Уключаються до БВ ОФ, що придбавалися

4

Оплачено витрати на транспортування

631

311

5000

—

5

Відображено митні витрати (плату за митне оформлення включено до первісної вартості обладнання)

152

377

1000

Уключаються до БВ ОФ, що придбавалися

6

Відображено податковий кредит за «ввізним» ПДВ, сплаченому при митному оформленні обладнання
(на підставі ВМД)

641

377

7000

ПК відображається в рядку 12.1
декларації з ПДВ

7

Перераховано оплату за обладнання постачальнику-нерезиденту
(курс НБУ — 7,8 грн./$ — умовно) ($5000 х 7,8 грн./$)

632

312

$5000

39000

—

8

Відображено курсову різницю на дату розрахунків
($5000 х (7,8 грн./$ - 7,0 грн./$))

945

632

4000

—*

* У цьому випадку курсова різниця відображається тільки в бухгалтерському обліку (як за монетарною статтею балансу — грошовою заборгованістю перед нерезидентом пп. 7, 8 П(С)БО 21). У податковому обліку курсові різниці при здійсненні розрахунків у валюті не виникають і не розраховуються.

Контракт № 2 (монтаж обладнання)

9

Сплачено 50 % аванс нерезиденту за послуги з монтажу
(курс НБУ — 7,0 грн./$ — умовно) ($1000х 7,0 грн./$)

371

312

$1000

7000

—

10

Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ від суми авансу за послуги нерезидента з монтажу обладнання
(7000 грн. х 20 %)

643

641

1400

ПЗ відображаються в рядку 7 декларації з ПДВ у періоді сплати авансу

11

Підписано акт наданих послуг з монтажу обладнання
(курс НБУ на дату підписання та на дату, що передує дню його підписання, — 7,5 грн./$ — умовно). Відображено витрати:

— у сумі сплаченого 50 % авансу (за курсом НБУ на дату перерахування авансу — 7,0 грн./$)*

152

632

$1000

7000

На збільшення БВ ОФ, що придбавалися, віднесено суму витрат з монтажу відповідно до акта — 14500 грн.
(7000 грн. + 7500 грн.)

— у сумі решти 50 % (за курсом НБУ на дату підписання акта — 7,5 грн./$)*
($1000 х 7,5 грн./$)

152

632

$1000

7500

—

* Згідно з вимогами пп. 5, 6 П(С)БО 21.

12

Відображено залік заборгованості

632

371

$1000

7000

—

13

На дату підписання акта нараховано податкові зобов'язання з ПДВ з вартості послуг нерезидента з монтажу обладнання, що залишилася неоплаченою (за курсом НБУ на дату, що передує дню підписання акта)
(7500 грн. х 20 %)

643

641

1500

ПЗ відображаються в рядку 7 декларації з ПДВ у періоді підписання акта наданих послуг

14

Уточнено суму податкових зобов'язань з послуг нерезидента з монтажу обладнання після підписання акта (у частині 50 % авансу)
($1000 х (7,5 грн./$ - 7,0 грн./$))

643

641

500

Уточнення суми ПЗ із послуг нерезидента зі знаком «+» відображається в рядку 8.4 декларації з ПДВ

15

Сплачено нерезиденту решту 50 % вартості послуг з монтажу
(курс НБУ — 7,8 грн./$ — умовно) ($1000 х 7,8 грн./$)

632

312

$1000

7800

—

16

Відображено курсову різницю на дату розрахунків
($1000 х (7,8 грн./$ - 7,5 грн./$))

945

632

300

—

17

У наступному періоді відображено податковий кредит з послуг нерезидента з монтажу обладнання
(1400 грн. + 1500 грн. + 500 грн.)

641

644

3400

ПК відображається в рядку 12.4
декларації з ПДВ*

* Податковий кредит буде відображено повністю однією сумою тільки в разі, якщо податкові зобов'язання та їх коригування задекларовано в попередньому податковому періоді. Якщо ж податкові зобов'язання від суми авансу (1400 грн.), наприклад, задекларовано у травні, а від частини послуг, що залишилася (1500 грн. + 500 грн.), — у червні, то в червні можна буде відобразити податковий кредит у сумі 1400 грн., а в липні — 1500 грн. у рядку 12.4 і 500 грн. у рядку 8.4.

18

Закрито розрахунки з ПДВ

644

643

3400

—

Формування вартості об’єкта та введення об’єкта в експлуатацію

19

Обладнання введено в експлуатацію
(35000 грн. + 5000 грн. + 1000 грн. + 7000 грн. + 7500 грн.)

104

152

55500

—

20

У податковому обліку на збільшення балансової вартості ОФ групи 3 віднесено витрати на придбання обладнання в сумі 55000 грн.
(35000 грн. + 5000 грн. + 1000 грн. + 14500 грн.)

—

—

—

55000*

* До балансової вартості групи ОФ, крім витрат на транспортування обладнання та плати за митне оформлення, включено також і витрати з монтажу (за умови, що їх було понесено в тому самому звітному кварталі). Якщо монтаж обладнання, що надійшло, відбуватиметься в іншому періоді, наприклад, у наступному кварталі, то витрати на його проведення (14500 грн.) збільшать балансову вартість групи ОФ за підсумками такого кварталу.