Додаток 1
«Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1)»
На відміну від колишньої форми додатка 1 (де розшифровувалися всі коригування з «коригувальних» рядків 8 і 16 декларації), після
наказу № 41 до додатку 1 тепер потраплятиме тільки частина з них — лише коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту, що здійснюються відповідно до ст. 192 ПКУ (про що також свідчить і назва таблиць цього додатка). А отже, це коригування (які показуються відповідно в «коригувальних» рядках 8.1, 8.1.1 і 16.1, 16.1.1, 16.1.2, 16.1.3 декларації), що проводяться у зв’язку зі:— зміною суми компенсації вартості товарів (уключаючи наступний за постачанням перегляд цін);
— поверненням товарів;
— поверненням покупцю попередньої оплати (авансу) за товар.
Оскільки, як відомо, коригування ПДВ, що здійснюються згідно зі
ст. 192 ПКУ, супроводжуються виписуванням розрахунку коригування (додатка 2 до податкової накладної), то, отже, виписані (отримані) платником податків розрахунки коригування (РК) і будуть підставою для заповнення додатка 1 до декларації. Таким чином, відтепер додаток 1 буде свого роду «збіркою» ПДВ-коригувань, що здійснюються на підставі розрахунків коригування (додатка 2 до податкової накладної).Усього додаток 1 тепер містить три таблиці: таблиця 1 — для коригування податкових зобов’язань, таблиці 2 і 3 — для коригувань податкового кредиту.
Розділ I. Коригування ПЗ (податкових зобов’язань)
Таблиця 1.
Коригування податкових зобов’язань згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу(розшифровка «коригувальних»
рядків 8.1 і 8.1.1 декларації)| Назва граф | Номер графи | Коментар | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Отримувач (покупець) | найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичних осіб) | 2 | На кожне коригування податкового зобов’язання заповнюється окремий рядок. |
| індивідуальний податковий номер | 3 | ||
| Податкова накладна, за якою проводиться коригування | дата | 4 | У графах 4 і 5 відображаються реквізити (відповідно дата і порядковий номер) податкової накладної, до якої виписано розрахунок коригування |
| номер | 5 | ||
| Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | номер | 6 | Найбільш проблемні графи. Дуже часто покупці зволікають з підписанням розрахунку коригування або взагалі відмовляються його підписувати. Проте, якщо в періоді виписування розрахунку коригування покупець його так і не підписав, це зовсім не означає, що постачальнику не потрібно коригувати податкові зобов’язання. Більше того, ПКУ (як і його попередник — Закон про ПДВ) взагалі не говорить про зв’язок між коригуванням ПДВ та датою отримання (підписання) розрахунку коригування одержувачем товару (послуги), головне для продавця — направити цей розрахунок покупцю. Тому, на наш погляд, якщо в поточному періоді постачальник виписав розрахунок коригування, а покупець його або не підписав, або відмовився від підпису, або збирається повернути розрахунок з підписом тільки в наступному періоді, то вже в поточному періоді постачальник має право відкоригувати податкові зобов’язання, причому як у бік збільшення, так і у бік зменшення. У такому разі у графі 6 слід зазначити номер розрахунку коригування, а у графі 7 — поставити прокреслення. |
| дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | 7 | ||
| Підстава для коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість | 8 | У графі 8 указується власне причина коригування, наприклад: «повернення товару покупцем», «повернення покупцю передоплати (авансу)», «перегляд (збільшення/зменшення) цін» тощо | |
| Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | 9 | Указуються відповідно суми коригування податкового зобов’язання в більший чи менший бік. Рядки в розрізі операцій (за аналогією з веденням Реєстру отриманих та виданих податкових накладних) логічно заповнювати в гривнях з копійками, а от уже підсумковий рядок «Усього: рядки 8.1 та 8.1.1 (+ чи -)» з урахуванням п. 6 р. III Порядку № 41 — округлювати до цілих гривень без копійок за загальними правилами. У такому разі розбіжності з декларацією будуть мінімальними. | |
| Сума податку на додану вартість | 10 | ||
Дані таблиці 1 додатка 1 є підставою для заповнення рядків 8.1 і 8.1.1 декларації.
Перенесення даних до двох «коригувальних» рядків декларації в цьому випадку зумовлене тим, що, як передбачає
п. 3.9 розд. V Порядку № 41:— до першого (
рядок 8.1) потрапляють коригування за оподатковуваними операціями «з ПДВ» (тобто за операціями, за якими нараховувався ПДВ за ставками 20 % або 0 %), а— до другого (
рядок 8.1.1) — коригування за «пільговими» операціями, за якими ПДВ через звільнення від оподаткування (пільги) не нараховувався (тобто за якими виписувалася «пільгова» податкова накладна з проставлянням в розділі III у графі 9 відміток «без ПДВ», п. 10 Порядку № 969 ), однак «пільгові» обсяги яких з метою правильного визначення загальних обсягів поточного періоду за наявності підстав зі ст. 192 ПКУ (повернення товарів, передоплати, перегляду цін, зі складанням супутнього РК) також підлягають коригуванню.
Розділ II. Коригування ПК
(податкового кредиту)
Як уже зазначалося, цей розділ додатка 1 тепер включає дві таблиці — таблицю 2 і таблицю 3.
Заповнення
таблиці 2 додатка 1 особливих труднощів викликати не повинно.
Таблица 2.
Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексуза обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 10 декларації
(розшифровка «коригувальних»
рядків 16.1 і 16.1.1 декларації)| Назва граф | Номер графи | Коментар | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Постачальник (продавець) | найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичних осіб) | 2 | На кожне коригування податкового кредиту відводиться окремий рядок. |
| індивідуальний податковий номер | 3 | ||
| Податкова накладна, за якою проводиться коригування | дата | 4 | У графах 4 і 5 відображаються реквізити (дата і порядковий номер) податкової накладної, до якої було отримано покупцем розрахунок коригування. Винятком, мабуть, є випадок повернення товару, придбаного за готівку без податкової накладної за касовим чеком (із фіскальним та податковим номерами продавця на суму не більше (без урахування ПДВ) 200 грн., та сумою ПДВ — до 40 грн. на день; п.п. «б» п.п. 201.11 ПКУ), реквізити якого (як замінника в цьому випадку податкової накладної) при поверненні товару покупець занесе до граф 4 і 5 таблиці 2 додатка 1 (докладніше особливості заповнення додатка 1 у цьому випадку розглядалися в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 9, с. 31) |
| номер | 5 | ||
| Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників | номер | 6 | Наводяться реквізити (дата отримання і номер) отриманого покупцем розрахунку коригування. |
| дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | 7 | ||
| Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість | 8 | Указується причина коригування податкового кредиту, наприклад: «повернення товару постачальнику», «повернення передоплати (авансу) постачальником», «перегляд (збільшення/зменшення) цін» тощо | |
| Обсяг постачання | 9 | Указуються власне суми коригування податкового кредиту в більший чи менший бік. Рядки в розрізі операцій (за аналогією з веденням Реєстру) логічно заповнювати у гривнях з копійками, а вже підсумковий рядок «Усього: рядки 16.1 та 16.1.1 (+ чи -)» з урахуванням п. 6 р. III Порядку № 41 — округлювати до цілих гривень за загальними правилами. У такому разі розбіжності з декларацією будуть мінімальними. | |
| Сума податку на додану вартість | 10 | ||
Дані таблиці 2 додатка 1 (за аналогією з коригуванням податкових зобов’язань) є підставою для заповнення двох рядків декларації (
п. 4.5 розд.V Порядку № 41):—
рядка 16.1 — куди потрапляють коригування податкового кредиту за оподатковуваними «з ПДВ» операціями (тобто раніше включеними до рядка 10.1 декларації);—
рядка 16.1.1 — куди потрапляють коригування за «пільговими» операціями, ПДВ за якими (через пільгу — звільнення) не нараховувався, однак «пільгові» обсяги придбання за якими за наявності підстав зі ст. 192 ПКУ (повернення товару постачальнику, отримання від постачальника передоплати, перегляду цін зі складанням супутнього РК) також підлягають коригуванню.Крім того, у додатку 1 тепер з’явилася «нова»
таблиця 3, призначена для ПДВ-коригувань, що проводяться відповідно до ст. 192 ПКУ за товарами (роботами, послугами, необоротними активами) з «розподіленим» раніше згідно зі ст. 199 ПКУ «вхідним» ПДВ (тобто що раніше потрапили до рядка 15 декларації).Як уже зазначалося, нова форма декларації для товарів (робіт, послуг, необоротних активів), що придбавалися з метою одночасного використання частково в оподатковуваних і частково в неоподатковуваних операціях, відводить
спеціальний рядок 15, що розподіляє відповідно ПДВ на частини, що «включається» (рядок 15.1) і «не включається» (рядок 15.2) до податкового кредиту. Відповідно в разі виникнення в подальшому «коригувальних» підстав зі ст. 192 ПКУ (тобто при поверненні товару, передоплати, перегляді цін) покупець, отримавши від продавця розрахунок коригування (додаток 2 до податкової накладної), має право за ним відкоригувати суму ПДВ саме в межах тієї суми, яку раніше під час розподілу було віднесено до податкового кредиту. Інакше кажучи, проводити необхідні ПДВ-коригування покупцю потрібно також з урахуванням раніше здійсненого за рядком 15 декларації розподілу (тобто з урахуванням частки використання товарів (робіт, послуг, необоротних активів) в оподатковуваних операціях, що відображається в спеціальному полі «ЧВ — значення колонки 5 таблиці 1 Д7» рядка 15.1 декларації, на що і вказує виноска (*), поміщена в таблиці 3 в шапці графи 10).У цілому ж, слід зауважити, порядок заповнення таблиці 3 додатка 1 аналогічний порядку заповнення таблиці 2. Головна ж відмінність полягатиме в тому, що кожний отриманий від постачальника розрахунок коригування покупець у таблиці 3 додатка 1 також відображатиме так би мовити «з розподілом», тобто заповнюючи за ним у таблиці 3 при цьому
два рядки:— перший — на коригування обсягів та частини «вхідного» ПДВ, що раніше потрапив до податкового кредиту (тобто включених відповідно до рядка 15.1 декларації) і
— другий — на коригування обсягів, частина «вхідного» ПДВ за якими до податкового кредиту не включалася (тобто відображених у рядку 15.2 декларації). При заповненні цього рядка у графі 10 таблиці 3 додатка 1 доцільніше ставити відмітку (Х), що допоможе відстежити такі коригування для подальшого заповнення рядка 16.1.3 декларації.
Так, якщо платник податків, припустимо, у травні 2011 року повертає постачальнику (ТОВ «Весна», ІПН — 123456789011) товар вартістю 2400 грн. (у тому числі ПДВ — 400 грн.), придбаний
за податковою накладною від 15.03.2011 р. № 87, вхідний ПДВ за яким згідно з проведеним у березні розподілом було розподілено так (частка використання — службове поле «ЧВ — значення колонки 5 таблиці 1 Д7» рядка 15.1 — припустимо 70 %):
| 15.1 |
| частина*, | ЧВ — значення колонки 5 таблиці 1 Д7 | 70 | 1400 | 280 |
| 15.2 |
| частина*, що не включається до складу податкового кредиту | 600 | х | ||
| * Визначається виходячи з частки, розрахованої у таблиці 1 додатка 7 до декларації, і застосовується протягом поточного року. | ||||||
то на підставі отриманого при поверненні товару від постачальника розрахунку коригування (наприклад, від 25.05.2011 р. № 115) таблицю 3 додатка 1 до декларації за травень платник податків заповнить так:
Таблиця 3.
Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексуза обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 15 декларації
| № з/п | Постачальник (продавець) | Податкова накладна, за якою проводиться коригування | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість* | |||
| найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичних осіб) | індивідуальний податковий номер | дата | номер | номер | дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | ТОВ «Весна» | 123456789011 | 15.03.2011 | № 87 | № 115 | 25.05.2011 | повернення товару постачальнику | -1400 | -280 |
| 2 | ТОВ «Весна» | 123456789011 | 15.03.2011 | № 87 | № 115 | 25.05.2011 | повернення товару постачальнику | -600 | Х |
|
| Усього: рядок 16.1.2 та 16.1.3 (+ чи -) | -2000 | -280 | ||||||
| * З урахуванням частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами та необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями. | |||||||||
Відповідно дані таблиці 3 додатка 1 є підставою для заповнення двох рядків декларації (
п. 4.5 Порядку № 41):—
рядка 16.1.2 — куди з таблиці 3 додатка 1 потрапляють коригування частини «розподіленого вхідного» ПДВ, первісно включеного до податкового кредиту (тобто спочатку відображеного за рядком 15.1 декларації);—
рядка 16.1.3 — куди з таблиці 3 додатка 1 потрапляють коригування обсягів, «розподілений» ПДВ за якими до податкового кредиту не включався (тобто спочатку відображені в рядку 15.2 декларації).
