Закуповуємо сільськогосподарську продукцію правильно

Закуповуємо сільськогосподарську продукцію правильно

 

Закупівля сільськогосподарської продукції у фізичних осіб, які не є підприємцями, — поширена операція для переробних, торговельних підприємств та підприємств громадського харчування. Як оформляється така господарська операція та чи підлягають оподаткуванню доходи фізичних осіб від продажу сільськогосподарської продукції, розповімо у цій статті.

Катерина СКРИПКІНА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

 

Документальне оформлення закупівлі сільгосппродукції у фізичних осіб — непідприємців

Закупівля сільгосппродукції у фізичних осіб, які не є підприємцями, здійснюється через підзвітних осіб підприємства за готівкові кошти.

Для закупівлі сільгосппродукції підзвітній особі видається аванс. Необхідно пам'ятати, що видача готівкових коштів під звіт

на закупівлю сільгосппродукції та заготівлю вторинної сировини, крім металобрухту, дозволяється на строк не більше 10 робочих днів із дня видачі готівкових коштів під звіт (п. 2.11 Положення № 637).

Якщо підзвітній особі одночасно видано готівку як на відрядження, так і для вирішення в цьому відрядженні виробничих (господарських) питань (у тому числі для закупівлі сільгосппродукції в населення та заготівлі вторинної сировини), то

строк , на який видано готівку під звіт на такі завдання, може бути продовжено до завершення строку відрядження.

Після здійснення закупівлі сільгосппродукції (завершення відрядження, якщо закупівля здійснювалася у відрядженні)

працівник зобов'язаний заповнити та подати Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт (далі — Звіт) за формою, затвердженою наказом ДПАУ «Про затвердження форми Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, та Порядку його складання» від 23.12.2010 р. № 996 (абзац перший п.п. 170.9.2 ПКУ).

Відповідно до

п.п. 170.9.2 та п.п. «а» п.п. 170.9.3 ПКУ Звіт має бути подано:

—

до закінчення 5-го банківського дня, наступного за днем, в якому працівник завершив виконання окремої цивільно-правової дії (закупівлю сільгосппродукції) за дорученням та за рахунок роботодавця, що видав гроші під звіт, або завершує відрядження, якщо закупівля сільгосппродукції здійснювалася у відрядженні;

—

до закінчення 3-го банківського дня після закінчення відрядження, якщо розрахунки здійснювалися готівкою, знятою з корпоративних платіжних карток.

За наявності надміру витрачених коштів їх сума має бути повернена підзвітною особою до каси або на банківський рахунок підприємства до або під час подання Звіту. Про покарання недисциплінованих підзвітних осіб читайте у статті «Підзвітні кошти» // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 12.

Ураховуючи, що норми

Положення № 637 та п.п. 170.9.2 ПКУ не узгоджуються, на практиці слід діяти так: підзвітна особа повинна здійснити закупівлю сільгосппродукції протягом 10 робочих днів із дня отримання готівки під звіт (при закупівлі у відрядженні — до завершення строку відрядження, якщо строк, на який видано готівка, продовжено), а Звіт подати в строки, установлені п.п. 170.9.2 і п.п. «а» п.п. 170.9.3 ПКУ. Тобто підзвітній особі необхідно дотримати одночасно вимоги і Положення № 637, і ПКУ.

Зауважимо, що 10-тисячне обмеження при проведенні готівкових розрахунків, установлене

п. 2.3 Положення № 637 та постановою Правління Національного банку України «Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку» від 09.02.2005 р. № 32, у цьому випадку не діє, оскільки продавцем сільгосппродукції є звичайна фізична особа, а граничну суму встановлено для готівкових розрахунків одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) (п. 2.3 Положення № 637).

До Звіту підзвітна особа повинна додати закупівельний акт, що підтверджує здійснені витрати.

Форму закупівельного акта

наведено в додатку 5 до п. 2.1 Методичних рекомендацій № 157. Незважаючи на те що ця форма не є обов'язковою для застосування і має рекомендаційний характер, Мінфін у листах від 30.07.2004 р. № 31-03430-03-29/13806 та від 03.12.2004 р. № 31-03430-01-10/22335 рекомендує складати закупівельний акт.

Документ повинен містити такі реквізити:

— місце укладення правочину;

— прізвище, ім'я, по батькові продавця;

— ідентифікаційний номер або реєстраційний номер облікової картки платника податку — продавця (для платників податків, які були зареєстровані в Державному реєстрі фізичних осіб — платників податків після 01.01.2011 р.), а в разі відмови від отримання ідентифікаційного номера (реєстраційного номера облікової картки платника податку) за релігійними переконаннями та наявності відповідної відмітки в паспорті — відомості з паспорта продавця;

— реквізити довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку за формою, затвердженою

наказом № 975 (далі — Довідка за формою № 3ДФ), а саме: її номер, дату та ким видана. Докладніше про таку Довідку йтиметься далі;

— найменування продукції;

— ціна одиниці продукції;

— обсяг проданої продукції;

— сума виплачених коштів;

— підпис продавця в отриманні грошових коштів.

Далі розглянемо, при виконанні яких вимог дохід фізичних осіб від продажу сільгосппродукції звільняється від оподаткування.

 

Оподаткування доходів від продажу сільгосппродукції

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється

розд. IV ПКУ. Відповідно до п.п. 165.1.24 ПКУ не обкладаються податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) доходи від відчуження безпосередньо власником сільгосппродукції (уключаючи продукцію первинної переробки), вирощеної (виробленої) ним на земельних ділянках, наданих йому в розмірах, установлених ЗКУ для:

— ведення особистого селянського господарства, якщо їх розмір не було збільшено в результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю);

— будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель та споруд (присадибних ділянок);

— ведення садівництва;

— індивідуального дачного будівництва.

Розглянемо по черзі всі вимоги, при виконанні яких дохід від продажу сільгосппродукції не обкладатиметься ПДФО

Продаж сільгосппродукції має бути здійснено власником такої продукції.

Ця вимога буде виконана, якщо документи, що оформляються при закупівлі сільгосппродукції, заповнюються на особу, яка є власником цієї продукції, а не її продавцем. Отже, навіть якщо продавцем є не власник цієї продукції, а, наприклад, член сім'ї власника, то в закупівельному акті необхідно записати дані власника сільгосппродукції. Також у закупівельному акті має бути зазначено реквізити Довідки за формою № 3ДФ, яку виписано на власника сільгосппродукції.

Якщо закупівлю сільгосппродукції буде оформлено не на власника сільгосппродукції, то виплачений дохід обкладається податком на доходи фізичних осіб.

Продукція, яка продається фізичною особою, повинна належати до сільськогосподарської.

Згідно з п. 2.15 Закону № 1877 сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) — товари, зазначені в групах 1 — 24 УКТ ЗЕД відповідно до Закону України «Про Митний тариф України» від 05.04.2001 р. № 2371-III (крім підакцизних товарів), за умови, що такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або виготовлені на власних або орендованих потужностях (площах).

До сільськогосподарської продукції (товарів) також належать відходи, отримані при виробництві сільськогосподарської продукції (товарів), зазначеної у групах 1 — 24 УКТ ЗЕД згідно із

Законом України «Про Митний тариф України» від 05.04.2001 р. № 2371-III, а саме: органічні добрива (гній, перегній, пташиний послід, а також полова, бадилля тощо), суміші органічних та мінеральних добрив, в яких частина органічних добрив становить більше 50 % від загальної ваги таких сумішей, а також усе біологічне паливо та енергія, отримані при переробці та утилізації сільськогосподарської продукції (товарів) та їх відходів (біогаз, біодизель, етанол, тверде біопаливо, у виробництві якого було використано сільськогосподарську продукцію (її відходи) у розмірі більше 50 % від усієї використаної продукції, електрична енергія, пара, гаряча вода тощо)*.

* У п.п. 14.1.234 ПКУ надано дещо інше визначення сільгосппродукції (до нього відходи не потрапили). Однак це визначення має використовуватися для цілей глави 2 розділу XIV ПКУ.

Сільгосппродукція має бути вирощена (вироблена) на земельних ділянках, наданих у розмірах, установлених

ст. 121 ЗКУ, для:

— ведення особистого селянського господарства, якщо їх розмір не було збільшено в результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю) (площею не більше 2,0 га);

— будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибних ділянок) (площею в селах — не більше 0,25 га, в селищах — не більше 0,15 га, у містах — не більше 0,10 га);

— ведення садівництва (площею не більше 0,12 га);

— індивідуального дачного будівництва (площею не більше 0,10 га).

Дохід від продажу сільгосппродукції, вирощеної на земельних ділянках, порядок передачі яких у власність продавця та розмір яких задовольняє зазначеним вимогам, не обкладається податком на доходи фізичних осіб. В іншому разі дохід від продажу сільгосппродукції потрапить до оподатковуваного доходу фізичної особи.

Так, якщо розмір особистого селянського господарства було збільшено в результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю), то дохід від вирощеної на таких ділянках сільгосппродукції обкладається податком на доходи фізичних осіб. Виняток становлять випадки збільшення земельної ділянки в межах 2,0 га. Це випливає з

листа ДПАУ від 05.01.2005 р. № 83/6/17-3116 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 19). Незважаючи на те що зазначені роз'яснення податківців було надано в період дії Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (втратив чинність з 01.01.2011 р.), їх можна застосовувати і сьогодні.

Не має права претендувати на звільнення від оподаткування доходів від продажу сільгосппродукції платник податків, який, крім виділеної земельної ділянки для ведення особистого селянського господарства, має ще й земельний пай, право на який засвідчує земельний сертифікат. При цьому неважливо, використовує власник такий пай чи ні (здає в оренду, обслуговує тощо) (

лист ДПАУ від 26.04.2011 р. № 7907/6/17-0715).

У зазначеному

листі податківці звертають увагу на таке: однією з умов звільнення від оподаткування доходів від продажу сільгосппродукції є те, що метою вирощування (виробництва) та реалізації сільгосппродукції не повинно бути отримання прибутку від її реалізації, тобто ведення товарного сільгоспвиробництва.

Згідно з

абзацом другим п.п. 165.1.24 ПКУ для підтвердження права на звільнення від оподаткування доходів від продажу сільгосппродукції фізична особа, яка не є підприємцем, повинна надати податковому агенту (покупцю) Довідку за формою № 3ДФ. Тільки за умови пред'явлення такої Довідки покупець сільгосппродукції, який виступає в ролі податкового агента, має право не утримувати податок на доходи фізичних осіб з доходу, що виплачується продавцю.

Порядок видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку на доходи фізичних осіб та її форму затверджено

наказом ДПАУ від 21.12.2010 р. № 975, який діє з 21.01.2011 р. Постанова КМУ від 01.08.2006 р. № 1063, якою було затверджено форму довідки про право фізичної особи на отримання доходу в джерела його виплати без сплати податку на доходи фізичних осіб (форму № 3ДФ) та порядок її видачі, що діяли раніше, втратили чинність з 12.01.2011 р.

Зауважимо, що Довідку за формою № 3ДФ фізична особа повинна надати й у випадку, коли така особа передає вирощену нею продукцію на переробку на давальницьких умовах і при цьому за послуги з переробки розплачується частиною продукції. Річ у тім, що для цілей

розд. IV ПКУ ця операція для фізичної особи, по суті, є обміном рухомого майна.

Довідка за формою № 3ДФ видається

безоплатно сільською, селищною, міською радою безпосередньо власнику сільгосппродукції в 10-денний строк із дня його звернення за місцем проживання або місцем розташування земельної ділянки на підставі письмової заяви. Довідка видається строком на 5 років.

У Довідці за формою № 3ДФ має бути зазначено:

— порядковий номер, за яким довідку зареєстровано, і дата (число, місяць та рік) її видачі;

— паспортні дані власника сільськогосподарської продукції (прізвище, ім'я та по батькові, серія і номер паспорта, ким і коли виданий), місце проживання (область, район, населений пункт, вулиця, будинок, корпус, квартира);

— реєстраційний номер облікової картки фізичної особи — платника податків власника сільськогосподарської продукції відповідно до Державного реєстру фізичних осіб — платників податків (ідентифікаційний номер — для платників податків, зареєстрованих у Державному реєстрі фізичних осіб — платників податків до 01.01.2011 р.), а для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків (ідентифікаційного номера) та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку в паспорті, — серія і номер паспорта;

— вид використання земельної ділянки;

— розмір земельної ділянки в гектарах;

— ініціали та прізвище голови або секретаря виконавчого комітету сільської, селищної, міської ради;

— дата, до якої дійсна довідка.

Фізична особа — продавець сільгосппродукції має пред'явити податковому агенту оригінал і копію Довідки за формою № 3ДФ. Покупець сільгосппродукції — податковий агент звіряє копію Довідки за формою № 3ДФ з оригіналом, після чого її оригінал залишається у фізичної особи, а ксерокопія — у податкового агента. Строк зберігання такої копії — 3 роки (

ст. 257 ЦКУ).

Переконавшись, що в Довідці за формою № 3ДФ є всі необхідні реквізити, податковий агент має право виплатити фізичній особі дохід без утримання податку на доходи фізичних осіб.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ неоподатковуваний дохід, виплачений (нарахований) фізичним особам — виробникам сільськогосподарської продукції відображається

з ознакою «148».

У разі невиконання вимог

п.п. 165.1.24 ПКУ дохід фізичної особи від продажу сільгосппродукції включається до загального оподатковуваного доходу фізичної особи. Оскільки сільгосппродукція підпадає під визначення рухомого майна, яке надано в ЦКУ*, дохід від її продажу підлягає оподаткуванню за ставкою, установленою п. 167.2 ПКУ, тобто 5 % (п. 173.1 ПКУ).

* Згідно з ч. 2 ст. 181 ЦКУ рухомими є речі, які можна вільно переміщати у просторі.

Проте звертаємо вашу увагу на те, що податківці дотримуються іншої точки зору щодо розміру ставок, за якими слід оподатковувати дохід від продажу сільгосппродукції в разі ненадання фізособою Довідки за формою № 3ДФ. Так, в усних консультаціях та в Єдиній базі податкових знань податківці зазначають, що до оподатковуваного доходу від продажу сільгосппродукції застосовуються ставки, установлені

п. 167.1 ПКУ (15 і 17 %). Ми з цим у корені не згодні, оскільки, як уже зазначалося, сільгосппродукція повністю відповідає визначенню рухомого майна. Водночас, застосовуючи ставку 5 % до оподатковуваного доходу фізособи — продавця сільгосппродукції, майте на увазі, що доведеться відстоювати свою позиції перед контролюючими органами.

Оподатковуваний дохід фізичної особи від продажу сільгосппродукції відображається з ознакою «105» як дохід від продажу рухомого майна.

Дохід фізичної особи від продажу сільгосппродукції не обкладається єдиним соціальним внеском (далі — ЄСВ), оскільки доходи за договорами купівлі-продажу не є об'єктом для нарахування ЄСВ.

Бухгалтерський облік операцій із закупівлі сільгосппродукції у фізичних осіб розглянемо на конкретних прикладах.

Приклад 1.

Працівнику підприємства громадського харчування видано аванс у сумі 1300 грн. на придбання м'яса. Закупівлю м'яса було здійснено на ринку у фізичної особи — непідприємця. Згідно із закупівельним актом було придбано 23 кг яловичини по 55 грн., усього на суму 1265 грн. Продавець надав Довідку за формою № 3ДФ.

 

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		дебет	кредит
1	Видано працівнику грошові кошти під звіт із каси підприємства	372	301	1300,00
2	Оприбутковано придбану сільгосппродукцію	281	685	1265,00
3	Відображено залік заборгованостей	685	372	1265,00
4	Повернено працівником не використану суму грошових коштів до каси підприємства	301	372	35,00

　

Приклад 2.

Дещо змінимо умови прикладу 1, припустивши, що продавець яловичини не надав Довідку за формою № 3ДФ. У цьому випадку підприємство має утримати з його доходу податок на доходи фізичних осіб.

У цьому випадку слід урахувати, що продавець сільгосппродукції, який торгує на ринку, навряд чи погодиться продати свій товар дешевше за його ринкову ціну, у зв'язку з чим підприємство буде вимушене купити в нього продукцію за ринковою ціною (по 55 грн. за 1 кг яловичини).

Вихід такий: у закупівельному акті ціну за 1 кг яловичини вказати у розмірі 57,89 грн. (55 х 1,052632). Загальна сума доходу продавця за 23 кг яловичини становитиме 1331,47 грн. Сума податку на доходи, яку необхідно вказати в закупівельному акті, складе 66,57 грн. Сума, виплачена продавцю на руки, дорівнюватиме 1264,90 грн.

 

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		дебет	кредит
1	Видано працівнику грошові кошти під звіт із каси підприємства	372	301	1300,00
2	Оприбутковано придбану сільгосппродукцію	281	685	1331,47
3	Утримано ПДФО (1331,47 х 5 : 100)	685	641/ПДФО	66,57
4	Відображено залік заборгованостей	685	372	1264,90
5	Перераховано ПДФО	641/ПДФО	311	66,57
6	Повернено працівником невикористану суму грошових коштів до каси підприємства	301	372	35,10

 

Сподіваємося, що наведена інформація буде корисною для бухгалтерів переробних, торговельних підприємств та підприємств громадського харчування.