Ремонти та поліпшення орендованих основних засобів
При оренді основних засобів ремонтувати чи поліпшувати орендоване майно може й орендар. Про особливості обліку в такому разі ремонтних витрат зараз і поговоримо.
Ніна КОСТЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Бухгалтерський облік
Бухгалтерський облік ремонтів та поліпшень орендованих основних засобів регулюється
П(С)БО 7 та П(С)БО 14 і, як і раніше, залежить від того, на що направлені ремонтні заходи, які проводяться: на підтримку орендованих об’єктів у робочому стані чи на їх поліпшення.Ремонти орендованих ОЗ (підтримка в робочому стані)
. Особливих правил обліку витрат на ремонти орендованих ОЗ П(С)БО 14 не встановлює. Тому в цьому випадку орендар керується загальними ремонтними нормами П(С)БО 7 і, зокрема, його п. 15, згідно з яким витрати на проведення ремонтних заходів, направлених на відновлення первісного ресурсу та підтримку об’єкта в робочому стані (тобто на проведення всіх видів ремонтів, які приводять до збереження первісно очікуваних економічних вигод від використання об’єктів), відносяться на витрати періоду (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 22, 13, 63, 65, 66, 63, 68; п. 32 Методрекомендацій № 561).Поліпшення орендованих ОЗ (модернізація, дообладнання, добудова)
. Щодо поліпшень орендованих об’єктів основних засобів п. 8 П(С)БО 14встановлено спеціальні правила. Так, згідно з цим пунктом витрати на поліпшення об’єкта операційної оренди (модернізацію, дообладнання, добудову, реконструкцію тощо), які приводять до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта, відображаються орендарем як капітальні інвестиції на створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів — тобто капіталізуються (збираються орендарем на субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»). Далі про долю таких витрат у П(С)БО 14 нічого не зазначається. Тому подальший їх облік (і, зокрема, можливості визнання за ними орендарем об’єкта інших необоротних матеріальних активів на субрахунку 117 «Інші необоротні матеріальні активи» з подальшою його бухгалтерською амортизацією), на наш погляд, залежатиме від досягнутих домовленостей між орендарем та орендодавцем, і зокрема, від того: чи відшкодовує орендодавець витрати на проведення поліпшень орендарю (і якщо «так», то коли відбувається таке відшкодування: безпосередньо після закінчення поліпшень чи після закінчення строку оренди — при поверненні орендованого об’єкта), а також чи за згодою орендодавця поліпшуються орендовані об’єкти.
У зв’язку з цим можливі ситуації, коли:
1) орендовані ОЗ поліпшуються
з відома орендодавця:—
із відшкодуванням орендарю понесених витрат;—
без відшкодування орендарю понесених витрат;2) орендовані ОЗ поліпшуються
без згоди орендодавця.У будь-якому разі передача здійснених поліпшень від орендаря на баланс орендодавця оформлюється документально, — це може бути, наприклад,
акт приймання-передачі поліпшень (наприклад, акт за формою № ОЗ-2). Докладніше особливості обліку поліпшень у кожній ситуації буде розглянуто далі в таблиці.
Податковий облік
У цілому після набуття чинності з 01.04.2011 р. «прибутковим»
розділом III ПКУ підхід до податкового обліку витрат на ремонти та поліпшення орендованих об’єктів зберігся і тепер регулюється пп. 146.19 — 146.20 ПКУ. Так, згідно з п. 146.19 ПКУ :1)
орендар може відобразити в податковому обліку витрати на ремонти та поліпшення об’єктів, що орендуються, за умови, що договір оренди зобов’язав або дозволяє йому проводити ремонти чи поліпшення (хоча, зазначимо: насправді, наприклад, про проведення поточного ремонту — як про обов’язок орендаря — говорить ст. 776 ЦКУ, що, у свою чергу, дає підстави вважати «законними» ремонтні витрати орендаря навіть без відповідної згадки в договорі оренди. Та все ж, щоб уникнути різноманітних непорозумінь, краще, щоб застереження про можливість проведення орендарем як ремонтів, так і поліпшень, у договорі було наявне, тоді жодних сумнівів щодо застосування орендарем положень п. 146.19 ПКУ та відображення в податковому обліку витрат за ремонтними операціями не виникне). А от ситуації, коли поліпшення здійснюються орендарем без підкріпленої договором згоди орендодавця, краще не допускати, оскільки це тягне за собою несприятливі наслідки, перш за все, для самого орендаря (адже в такому разі орендар, по-перше, не має права вимагати від орендодавця за поліпшеннями компенсації витрат, оскільки такого права згідно з ч. 5 ст. 778 ЦКУ немає, а по-друге, не може скористатися «орендними» нормами пп. 146.19 — 146.20 ПКУ та відобразити витрати на поліпшення в податковому обліку). Щоправда, якщо здійснені поліпшення відокремлювані від орендованого об’єкта, то ст. 778 ЦКУ дозволяє орендарю вилучити їх і залишити у себе. У разі якщо це неможливо, то їх передача при поверненні об’єкта оренди розглядатиметься як безоплатна передача з усіма витікаючими із цього для сторін податковими наслідками. Тому, якщо вже сталося так, що орендований об’єкт почав поліпшуватися без згоди орендодавця, то для сторін буде краще перевести таку операцію до розряду операції, коли поліпшення здійснено з відома орендодавця, але наприклад, без відшкодування їх вартості орендарю;2) у податковому обліку
витрати на ремонти (поліпшення) орендованих ОЗ відображаються орендарем також з урахуванням 10 % «ремонтного» ліміту, що розраховується за тими самими правилами (як 10 % «податкової» сукупної балансової вартості всіх груп ОЗ на початок звітного року, без урахування балансової вартості об’єктів оперативної оренди, які значаться при цьому на балансі орендодавця).Відповідно, при проведенні ремонтів та поліпшень орендованих ОЗ
орендар у податковому обліку:— суму витрат на ремонти та поліпшення
в межах 10 % «ремонтного» ліміту відносить на витрати періоду, у якому було здійснено такі ремонти чи поліпшення (п. 146.12 ПКУ);—
із суми ремонтних витрат, що перевищує 10 %, формує окремий об’єкт ОЗ (тієї групи, до якої належить сам орендований об’єкт ОЗ), що підлягає «податковій» амортизації (п. 146.19 ПКУ). Причому при нарахуванні за ним амортизації, вважаємо, у цьому випадку орендарю доцільніше виходити зі строку корисного використання створеного об’єкта, який логічно при цьому прив’язати до строку оренди, однак не нижче мінімально допустимих строків, установлених п. 145.1 ПКУ.Особливості обліку
поліпшень орендованих ОЗ, здійснених із відома орендодавця, розглянуто в таблиці:
Облік поліпшень орендованих ОЗ, здійснених із відома орендодавця
| Поліпшення орендованих ОЗ | ||
| з компенсацією витрат орендодавцем: | без компенсації витрат орендодавцем | |
| варіант 1: | варіант 2: | |
| 1 | 2 | 3 |
| БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК | ||
| В орендаря | ||
| Орендар збирає витрати на субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів», однак при цьому об’єкт на субрахунку 117 «Інші необоротні матеріальні активи» не відображає (відповідно, бухгалтерська амортизація в цьому випадку нараховуватися не буде). | Орендар відображає витрати на поліпшення на субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів», після чого зараховує сформований об’єкт інших необоротних матеріальних активів на субрахунок 117 «Інші необоротні матеріальні активи» та амортизує його (із застосуванням прямолінійного чи виробничого методу — п. 27 П(С)БО 7). При цьому нарахування амортизації відбувається протягом строку корисного використання об’єкта, що в цьому випадку орендарю логічно прив’язати до строку оренди. | Орендар створює об’єкт інших необоротних матеріальних активів (Дт 117 — Кт 153) та амортизує його прямолінійним чи виробничим методом. Застосування цих методів зручне тим, що вони передбачають списання вартості об’єкта протягом строку його корисного використання (який у цьому випадку в бухобліку логічно прив’язати до строку оренди). При цьому доцільність повної амортизації вартості об’єкта протягом строку оренди пов’язана з тим, що після повернення ОЗ орендодавцю об’єкт, сформований із витрат на поліпшення орендованих ОЗ, у орендаря повністю замортизується та перестане відповідати критеріям активу. |
| В орендодавця | ||
| Орендодавець і при варіанті 1, і при варіанті 2 відображає відшкодування в бухобліку як витрати на поліпшення об’єкта ОЗ, наданого в оренду (тобто з їх капіталізацією на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів», із подальшим збільшенням на їх величину на рахунку 10 вартості відповідного об’єкта ОЗ — предмета договору оренди) | Орендодавець, який одержує від орендаря безоплатно (без відшкодування витрат) поліпшення ОЗ (що приводять до зростання майбутніх економічних вигод від використанні об’єкта ОЗ), відображає їх у бухобліку як безоплатно отримані (Дт 152 — Кт 424) | |
| ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК | ||
| В орендаря | ||
| З 01.04.2011 р. орендар відображає витрати на ремонти та поліпшення орендованих ОЗ у податковому обліку в порядку, застереженому пп. 146.19 — 146.20 ПКУ | ||
| Вважаємо, що в таких «компенсаційних» випадках норми п. 146.20 ПКУ для орендаря не діють, оскільки в цих ситуаціях фактично відбувається продаж поліпшень за компенсацію орендодавцю, тоді як п. 146.20 ПКУ, на наш погляд, регулює ситуацію, коли витрати орендодавцем не компенсуються | Оподаткування повернення орендованих поліпшуваних об’єктів ОЗ, на наш погляд, у такому випадку має здійснюватися в порядку, передбаченому п. 146.20 ПКУ. Згідно з цим пунктом при поверненні об’єкта, що орендується, після закінчення договору оренди орендар користується правилами, визначеними п. 146.16 ПКУ для заміни (ліквідації) ОЗ (а отже, у періоді повернення орендованого майна орендар має право віднести залишкову вартість, що амортизується, об’єкта, створеного з «понадлімітних ремонтних» витрат у податковому обліку на витрати — до складу інших витрат, п.п. 138.12.1 ПКУ).Зауважимо, що в такому самому порядку орендар списує в податковому обліку й суму поліпшень у разі знищення, крадіжки чи руйнування об’єкта оренди. | |
| У разі якщо за домовленістю сторін орендодавець компенсує витрати орендарю одразу в кварталі поліпшень, то орендар відображає операції в податковому обліку як продаж робіт. У такому разі суму компенсації, на наш погляд, орендар включає до доходів (п.п. 135.4.1 ПКУ), а суму витрат на поліпшення відносить на витрати (п.п. 138.1.1 ПКУ). При цьому в орендаря виникають податкові зобов’язання з ПДВ (пп. 185.1, 188.1 ПКУ). | З огляду на те, що п. 146.20 ПКУ не зазначає, як чинити в разі відшкодування орендодавцем витрат із поліпшення орендарем орендованого об’єкта, на нашу думку, орендарю при отриманні відшкодування від орендодавця після закінчення строку оренди слід відображати в податковому обліку як продаж ОЗ (якщо, звичайно, ремонтні витрати перевищили 10 % ліміт і з них орендарем було створено окремий об’єкт ОЗ). | |
| При цьому в будь-якому разі при компенсації орендар має нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ (пп. 185.1, 188.1 ПКУ) | ||
| В орендодавця | ||
| Вважаємо, що для орендодавця норми другого речення п. 146.20 ПКУ в цьому випадку не діють, а сума відшкодування відображається в порядку, передбаченому пп. 146.11 — 146.12 ПКУ, тобто як витрати на поліпшення власних ОЗ. Адже фактично в цьому випадку виходить, що орендодавець здійснює витрати на поліпшення ОЗ через іншу особу (орендаря), а їх відшкодування вказує на те, що такі витрати, по суті, здійснюються за рахунок орендодавця | Як передбачає п. 146.20 ПКУ, орендодавець не змінює вартість ОЗ, що амортизується, і не збільшує витрати на суму витрат, понесених орендарем на поліпшення орендованого об’єкта. | |
Відображення ремонтних витрат у декларації
. Суму витрат на ремонти та поліпшення орендованих ОЗ орендар відображає в додатку АМ до декларації так:— витрати на ремонти та поліпшення орендованих ОЗ
у межах 10 % «ремонтного» ліміту (що включаються до «податкових» витрат) орендар показує в таблиці 3 додатка АМ. При цьому залежно від того, у яких цілях використовуються орендовані об’єкти, ремонтні витрати з них можуть відповідно потрапляти до складу загальновиробничих витрат, адміністративних витрат, витрат на збут чи інших операційних витрат. (Відповідні дані з таблиці 3 орендар також переносить до «ремонтних» рядків: 06.1.5.2 додатка ЗВ, 06.2.3.2 додатка АВ, 06.3.9.2 додатка ВЗ, 06.5.39 додатка ІВ);— витрати на ремонти та поліпшення орендованих ОЗ,
що перевищили 10 % «ремонтний» ліміт (із яких формується окремий об’єкт ОЗ тієї групи, до якої належить саме майно, що орендується), з місяця, наступного за місяцем проведення ремонту/поліпшень, підлягатимуть податковій амортизації у звичайному порядку (а отже, надалі при нарахуванні амортизації потраплятимуть в орендаря до графи 4 таблиці 1 «амортизаційного» додатка АМ).А от
орендодавець (який компенсує ремонтні витрати орендарю чи проводить ремонти/поліпшення самостійно) витрати на ремонти та поліпшення об’єктів оренди:—
у межах 10 % «ремонтного» ліміту показує у графі 9 таблиці 3 «амортизаційного» додатка АМ, а також відповідно в рядку 06.5.39 додатка ІВ — тобто у складі інших витрат операційної діяльності (п. 146.12, п.п. 138.12.1 ПКУ);— у сумі,
що перевищує 10 % (яка відноситься на збільшення первісної вартості об’єкта оренди та підлягає амортизації), обліковує у складі амортизації, що нараховується за таким об’єктом, у графі 10 таблиці 1 додатка АМ та відповідно в «амортизаційному» рядку 06.5.28 додатка ІВ.
Техобслуговування орендованих ОЗ
Витрати на техобслуговування орендованих ОЗ відображаються орендарем у тому самому порядку, що й витрати на техобслуговування власних ОЗ, тобто:
— у бухгалтерському обліку — включаються до
витрат періоду (Дт 23,91,92,93,94 — Кт 20,22,28,63,65,66,68);— у податковому обліку — як витрати, пов’язані з господарською діяльністю (утриманням і експлуатацією орендованих ОЗ), відносяться до складу «податкових» витрат і залежно від цілей використання об’єктів, що орендуються, можуть при цьому потрапляти в орендаря до складу «податкової» собівартості (
п. 138.8 ПКУ), загальновиробничих витрат (п.п. «г» п.п. 138.8.5 ПКУ), адміністративних витрат (п.п. «в» п.п. 138.10.2 ПКУ), витрат на збут (п.п. «д» п.п. 138.10.3 ПКУ) чи інших операційних витрат (п. 20 П(С)БО 16, п.п. 138.10.4 ПКУ).У бухгалтерському та податковому обліку витрати на техосблуговування, ремонти та поліпшення
орендованих ОЗ відображаються так:
Техобслуговування, ремонти та поліпшення орендованих ОЗ
| Первинний документ | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | доходи | витрати | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Техобслуговування орендованих ОЗ | ||||||
| Накладні на внутрішнє переміщення матеріалів, акти виконаних робіт тощо | Орендарем відображено витрати на техобслуговування орендованих ОЗ | 23, 91, 92, 93, 94 | 20, 22, 28, 63, 657, 66, 68 | 600 | — | 600 |
| Відомість нарахування амортизації | Збільшено залишок за забалансовим рахунком 09 «Амортизаційні відрахування» на суму нарахованої амортизації (що увійшла до складу витрат на техобслуговування) | 09 | — | 80 | — | — |
| Витрати на техобслуговування в бухгалтерському та податковому обліку (як витрати на утримання | ||||||
| Ремонти орендованих ОЗ | ||||||
| Накладні на внутрішнє переміщення матеріалів, наряди на відрядну роботу, змінні завдання, відомість розрахунку амортизації, акти виконаних робіт | Відображено витрати на проведення ремонту орендованого об’єкта ОЗ | 23, 91, 92, 93, 94 | 20, 22, 13, 661, 657, 63, 68 | 1500 | — | 1500* |
| * Передбачається, що витрати на ремонти та поліпшення орендованих ОЗ не перевищили 10 % «ремонтного» ліміту і тому згідно з пп.146.19, 146.12 ПКУ в усій сумі було віднесено орендарем на «податкові» витрати. | ||||||
| Відомість нарахування амортизації | Збільшено залишок за забалансовим рахунком 09 «Амортизаційні відрахування» на суму нарахованої амортизації (що увійшла до складу витрат на ремонт) | 09 | — | 200 | — | — |
| Поліпшення орендованих ОЗ | ||||||
| — із відшкодуванням витрат після закінчення поліпшень | ||||||
| В орендаря |
|
|
|
|
| |
| Акт виконаних робіт | Відображено капітальні інвестиції на проведення поліпшення орендованого об’єкта ОЗ | 153 | 63,68 | 50000 | — | — |
| Податкова накладна | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 63,68 | 10000 | — | — |
| Платіжне доручення | Оплачено роботи з поліпшення орендованого об’єкта ОЗ | 63,68 | 311 | 60000 | — | — |
| Акт приймання-передачі поліпшень | Складено акт, відображено дохід у сумі, що відшкодовується орендодавцем | 377 | 742 | 60000 | 50000* | 50000* |
| * У податковому обліку орендар відображає операції як продаж робіт, включаючи суму, що підлягає компенсації, від орендодавця до «податкових» доходів (п.п. 135.4.1 ПКУ), а суму витрат на поліпшення орендованих ОЗ — до «податкових» витрат (п.п. 138.1.1 ПКУ). | ||||||
| Податкова накладна | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 742 | 641 | 10000 | — | — |
| Бухгалтерська довідка | Списано собівартість поліпшень на витрати | 972 | 153 | 50000 | — | — |
| Виписка банку | Отримано відшкодування від орендодавця | 311 | 377 | 60000 | — | — |
| В орендодавця |
|
|
|
|
| |
| Акт приймання-передачі поліпшень | Відображено вартість поліпшення об’єкта оренди, здійсненого орендарем | 152 | 63,68 | 50000 | У податковому обліку орендодавця відшкодування витрат орендарю відображається в порядку, передбаченому пп. 146.11 — 146.12 ПКУ, тобто як витрати на поліпшення власних ОЗ | |
| Податкова накладна | Відображено податковий кредит з ПДВ на підставі податкової накладної орендаря | 641 | 63,68 | 10000 | ||
| Бухгалтерська довідка | Зменшено залишок на забалансовому рахунку 09 «Амортизаційні відрахування» | — | 09 | 50000 | ||
| Платіжне доручення | Перераховано відшкодування орендарю | 63,68 | 311 | 60000 | ||
| Акт виконаних робіт; акт приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів | Збільшено вартість об’єкта оренди на суму проведених поліпшень | 10 | 152 | 50000 | ||
| — із відшкодуванням витрат після закінчення строку оренди | ||||||
| В орендаря |
|
|
|
|
| |
| Акт виконаних робіт | Відображено капітальні інвестиції на поліпшення орендованого об’єкта ОЗ | 153 | 63,68 | 15000 | — | 15000* |
| *Передбачається, що витрати на ремонти та поліпшення орендованих ОЗ не перевищили 10 % «ремонтного» ліміту і тому згідно з пп.146.19, 146.12 ПКУ в усій сумі були віднесені орендарем на «податкові» витрати. | ||||||
| Податкова накладна | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 63,68 | 3000 | — | — |
| Бухгалтерська довідка | Зменшено залишок на забалансовому рахунку 09 «Амортизаційні відрахування» | — | 09 | 15000 | — | — |
| Платіжне доручення | Оплачено роботи з поліпшення орендованого об’єкта | 63,68 | 311 | 18000 | — | — |
| Акт виконаних робіт, акт приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів | Сформовано об’єкт інших необоротних матеріальних активів | 117 | 153 | 15000 | — | — |
| Відомість розрахунку амортизації | Відображено нарахування амортизації (зносу) за об’єктом інших необоротних матеріальних активів | 23, 91, 92, 93, 94 | 132 | сума амортизації | — | — |
| Відомість нарахування амортизації | Збільшено залишок за забалансовим рахунком 09 «Амортизаційні відрахування» (на суму нарахованої амортизації) | 09 | — | сума амортизації | — | — |
| Бухгалтерська довідка | Списано суму нарахованої амортизації (зносу) за об’єктом інших необоротних матеріальних активів | 132 | 117 | сума амортизації, нарахована за період оренди | — | — |
| Відображено переведення об’єкта до складу необоротних активів, що утримуються для продажу | 286* | 117 | балансова (залишкова) вартість об’єкта | — | — | |
| * Якщо на момент повернення до бухобліку об’єкт замортизовано не повністю, орендар у бухобліку відображає продаж об’єкта з попереднім його переведенням, як того вимагає П(С)БО 27, до запасів, тобто з «Інші необоротні матеріальні активи» (рах. 117) до «Необоротні активи, що утримуються для продажу» (рах. 286) та подальшою реалізацією вже як запасів (докладніше про облік таких операцій див. статтю «Операції з основними засобами (фондами): бухгалтерсько-податкові питання» // «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 72, с. 23). | ||||||
| Акт приймання-передачі поліпшень | При передачі поліпшень після закінчення строку оренди складено акт, відображено дохід у сумі, що відшкодовується орендодавцем (8400 грн. — договірна сума з ПДВ) | 377 | 712 | 8400 | —* | —* |
| * Зауважимо: якби витрати на поліпшення перевищили 10 % ліміт і в податковому обліку з понадлімітних витрат орендарем було створено об’єкт ОЗ, то при відшкодуванні вартості поліпшення орендодавцем орендар керувався б правилами п. 146.13 ПКУ для продажу ОЗ, тобто відображав податкові наслідки як при продажу об’єкта основних засобів, порівнюючи при цьому доходи від продажу з балансовою (залишковою) вартістю об’єкта, що реалізовується, і включаючи при цьому різницю, що виникає (залежно від ситуації), до «податкових» доходів або витрат | ||||||
| Податкова накладна | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 712 | 641 | 1400 | — | — |
| Бухгалтерська довідка | Списано балансову вартість об’єкта, що реалізовується | 943 | 286 | балансова (залишкова) вартість | — | — |
| Виписка банку | Відшкодовано витрати орендодавцем | 311 | 377 | 8400 | — | — |
| В орендодавця |
|
|
|
|
| |
| Акт приймання-передачі поліпшень | Відображено вартість поліпшення об’єкта оренди, здійсненого орендарем | 152 | 63,68 | 7000 | У податковому обліку орендодавця відшкодування витрат орендарю відображається в порядку, передбаченому пп. 146.11 — 146.12 ПКУ, тобто як витрати на поліпшення власних ОЗ | |
| Податкова накладна | Відображено податковий кредит з ПДВ на підставі податкової накладної орендаря | 641 | 63,68 | 1400 | ||
| Бухгалтерська довідка | Зменшено залишок на забалансовому рахунку 09 «Амортизаційні відрахування» | — | 09 | 7000 | ||
| Платіжне доручення | Перераховано відшкодування орендарю | 63,68 | 311 | 8400 | ||
| Акт виконаних робіт, акт приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів | Збільшено вартість об’єкта оренди на суму проведених поліпшень | 10 | 152 | 7000 | ||
| — без відшкодування витрат орендарю і передачею поліпшень орендодавцю після закінчення строку оренди | ||||||
| В орендаря | ||||||
| Акт виконаних робіт | Відображено капітальні інвестиції на поліпшення орендованого об’єкта ОЗ | 153 | 63,68 | 10000 | - | 10000* |
| * Передбачається, що витрати на ремонти та поліпшення орендованих ОЗ не перевищили 10 % «ремонтного» ліміту і тому згідно з пп.146.19, 146.12 ПКУ в усій сумі були віднесені орендарем на «податкові» витрати. | ||||||
| Податкова накладна | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 63,68 | 2000 | — | — |
| Бухгалтерська довідка | Зменшено залишок на забалансовому рахунку 09 «Амортизаційні відрахування» | — | 09 | 10000 | — | — |
| Платіжне доручення | Оплачено роботи з поліпшення орендованого об’єкта | 63,68 | 311 | 12000 | — | — |
| Акт виконаних робіт, акт приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів | Сформовано об’єкт інших необоротних матеріальних активів | 117 | 153 | 10000 | — | — |
| Відомість розрахунку амортизації | Нараховано амортизацію (знос) за об’єктом інших необоротних матеріальних активів | 23, 91, 92, 93, 94 | 132 | сума амортизації | — | — |
| Відомість нарахування амортизації | Збільшено залишок за забалансовим рахунком 09 «Амортизаційні відрахування» (на суму нарахованої амортизації) | 09 | — | сума амортизації | — | — |
| Бухгалтерська довідка | При передачі поліпшень після закінчення строку оренди: |
|
|
|
|
|
| — списано суму нарахованої амортизації (зносу) за об’єктом інших необоротних матеріальних активів | 132 | 117 | сума амортизації, нарахована за період оренди | — | — | |
| Бухгалтерська довідка | — списано залишкову вартість об’єкта інших необоротних матеріальних активів на витрати | 976 | 117 | залишкова вартість | — | —* |
| * Зауважимо: якби з понадлімітних витрат на поліпшення, що перевищили 10 % ліміт, орендарем у податковому обліку створювався окремий об’єкт ОЗ, то при поверненні орендодавцю поліпшуваних ОЗ орендар, керуючись пп. 146.20, 146.16 ПКУ, міг (як при ліквідації ОЗ) віднести балансову (тобто залишкову — недоамортизовану в податковому обліку) вартість такого об’єкта до складу «податкових» витрат. | ||||||
| Податкова накладна, акт приймання-передачі поліпшень | — нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 976 | 641* | 600 | — | — |
| * Оскільки поліпшення передаються орендодавцю без відшкодування (тобто безоплатно), то орендарю згідно з п. 188.1 ПКУ слід нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи зі звичайної (ринкової) вартості поліпшень на момент їх передачі орендодавцю (припустимо, виходячи з 3000 грн.). | ||||||
| В орендодавця |
|
|
|
|
| |
| Акт приймання-передачі поліпшень | Відображено поліпшення, отримані від орендаря безоплатно і які приводять до збільшення майбутніх економічних вигод | 152 | 424 | 3600 | 3600* | Згідно з п. 146.20 ПКУ орендодавець не змінює вартості ОЗ, що амортизується, або витрат на суму витрат, понесених орендарем |
| Акт виконаних робіт, акт приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів | Збільшено вартість об’єкта оренди на вартість поліпшень | 10 | 152 | 3600 | — | |
| Відомість розрахунку амортизації | Нараховано амортизацію за отриманими поліпшеннями | 23, 91, 92, 93, 94 | 131 | сума амортизації | — | — |
| Відомість нарахування амортизації | Збільшено залишок за забалансовим рахунком 09 «Амортизаційні відрахування» | 09 | — | сума амортизації | — | — |
| Бухгалтерська довідка | Визнано дохід у сумі нарахованої амортизації | 424 | 745 | сума амортизації | — | — |
| * З урахуванням положень п.п. 135.5.4 та п. 137.10 ПКУ орендодавець при отриманні від орендаря «поліпшуваного» об’єкта оренди збільшує «податкові» доходи на вартість здійснених орендарем поліпшень, як за безоплатно отриманими. | ||||||
