Щодо нарахування пені

Щодо нарахування пені

Лист Державної податкової адміністрації в м. Києві від 11.05.2011 р. № 4866/10/31-606

(витяг)

<…>

Державна податкова адміністрація в м. Києві <…> щодо нарахування пені в межах своїх повноважень повідомляє.

Відповідно до статті 50 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПК України) у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім митної декларації або обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.

Платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.

Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період, то штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.

Згідно з Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 25.01.2011 р. № 41 (далі — Наказ № 41), подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі — уточнюючий розрахунок) (у разі якщо у майбутніх податкових періодах з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу II Кодексу, платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій податковій декларації (крім митної декларації або обмежень, визначених статтею 50 розділу II Кодексу)) передбачено пунктом 50.1 статті 50 розділу II ПК України.

Таким чином,

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.

Таким чином,

Щодо нарахування пені за актами документальних перевірок

Одночасно повідомляємо, що відповідно до п. 131.3 ст. 131 розділу II ПК України суми пені зараховуються до бюджетів або державних цільових фондів, до яких згідно із законом зараховуються відповідні податки.

<…>

Заступник голови О. Онищенко

При самовиправленні заниження зобов'язань з ПДВ пеня не нараховується

Неоднозначність формулювань Податкового кодексу України стала причиною багатьох запеклих дискусій, які невдовзі можуть продовжитися в залах судових засідань. Предмет однієї з них —

Свідчить про спірність цього питання й відсутність одностайності в підходах при відповіді на нього серед самих податкових органів. Якщо ДПАУ в своєму листі від 03.06.2011 р. № 15666/7/16-1517-26 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 55, с. 18) безапеляційно вказує на обов'язок платника податків при самовиправленні заниження податкових зобов'язань нарахувати на суму заниження за весь період його існування пеню з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Нацбанку, що діє на день заниження, то ДПА в м. Києві в листі, що коментується,

Незважаючи на всю привабливість для суб'єктів господарювання подібної позиції, не можна не відзначити її уразливість. По-перше, її висловлено не щодо проблеми наявності чи відсутності обов'язку з нарахування самопені в цілому, а лише з приводу такого окремого випадку, як самовиправлення при заниженні зобов'язань з ПДВ. По-друге, висновки ДПА в м. Києві ґрунтуються тільки на одному аргументі — відсутність необхідного рядка для зазначення в ньому суми нарахованої самостійно пені в затвердженій формі декларації. На цей нюанс ми звертали увагу читачів у статті «Загальні правила виправлення самостійно виявлених ПДВ-помилок» // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 46, зазначаючи, що через відсутність механізму нарахування податківцями такої самопені в автоматичному режимі, найімовірніше, сума сплаченої пені враховуватиметься в особовому рахунку підприємства як переплата. У такому своєму статусі вона залишатиметься, як мінімум, до проведення документальної перевірки та відображення за її результатами пені в особовому рахунку платника податків.

З урахуванням викладеного висновки листа, що коментується, навряд чи зможуть уберегти платників податків від претензій податкових інспекцій. До того ж послатися на нього вийде далеко не завжди: чимало форм податкової звітності, що затверджуються «під Податковий кодекс», містять графу, в якій платник податків повинен вказати суму сплаченої при самовиправленні пені, а не тільки суму заниженого податкового зобов'язання та штрафу.

Отже, тим, хто готовий до боротьби, слід озброїтися більш серйозними аргументами.

Олена Уварова