Запізнилися з реєстрацією податкової накладної в ЄРПН. Чи можна виправити цю помилку?
Підприємство виписало податкову накладну, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не зареєструвало її. Чи можна виправити цю помилку?
(м. Харків)
Згідно з
п. 201.4 ПКУ податкова накладна виписується в день виникнення податкових зобов’язань та її оригінал відразу ж видається покупцю (п. 201.4 ПКУ). Відповідно до п. 201.10 ПКУ і п. 6.1 Порядку № 969 продавець зобов’язаний надати покупцю податкову накладну лише після її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) — якщо така реєстрація є обов’язковою. Нагадаємо: у п. 11 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ встановлено, що обов’язковій реєстрації підлягають податкові накладні, в яких сума ПДВ перевищує:1)
з 01.01.2011 р. — 1 млн грн.;2)
з 01.04.2011 р. — 500 тис. грн.;3)
з 01.07.2011 р. — 100 тис. грн.;4)
з 01.01.2012 р. — 10 тис. грн.Якщо податкова накладна підлягає
обов’язковій реєстрації, то відомості про неї має бути внесено до ЄРПН протягом операційного дня — тобто з 0:00 до 23:00 (п. 2 Порядку № 1246). Як бачимо, законодавством установлено (хоча й непрямо), що податкову накладну має бути зареєстровано в ЄРПН у день її виписування. Крім того, у Порядку № 1246 відсутній механізм, який би дозволив внести до ЄРПН податкову накладну «заднім числом». Аналогічного висновку доходять і податківці (див. Єдину базу податкових знань — розділ 130.22).Як же діяти в такій ситуації? Спершу слід зауважити, що негативні наслідки матимуть місце лише для
покупця — за незареєстрованою податковою накладною він не зможе відобразити податковий кредит (п. 201.10 ПКУ). Найбільш оптимальним виходом для нього буде подати разом з декларацією за звітний період, в якому отримано таку накладну, заяву зі скаргою на продавця (п. 201.10 ПКУ) — за формою згідно з додатком 8 (Д8) до декларації з ПДВ (п. 20 розд. III Порядку № 41). До заяви необхідно додати копії товарних чеків та інших розрахункових документів, що свідчать про факт сплати податку у зв’язку з придбанням товарів (послуг), або копії первинних документів, складених згідно із Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV, що підтверджують факт отримання таких товарів або послуг (п. 201.10 ПКУ). Докладніше заповнення додатка 8 (Д8) до декларації з ПДВ розглядалося в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 28, с. 62.
Віталій Смердов, економіст-аналітик
