Щодо оподаткування сум допомоги по вагітності та пологах
Лист Комітету Верховної Ради України з питань податкової та митної політики від 23.02.2011 р. № 04-27/108
У Комітеті Верховної Ради України з питань податкової та митної політики розглянуто лист Державної податкової служби України щодо включення до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку сум, виплачуваних у вигляді допомоги по вагітності та пологах. За результатами розгляду повідомляємо наступне.
Виплати фізичним особам у вигляді допомоги по вагітності та пологах здійснюються відповідно до норм Закону України від 18.01.2001 р. № 2240-III «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням» (далі — Закон № 2240), яким визначено правові підстави для отримання такої допомоги, встановлено умови надання, тривалість та розміри виплат.
Зазначені виплати здійснюються за рахунок бюджету Фонду соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності і згідно з нормами Закону № 2240 (стаття 38) є матеріальним забезпеченням фізичних осіб, яке є компенсацією втрат заробітної плати (доходу) таких фізичних осіб на період їх відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами.
Визначення об’єкта оподаткування з метою розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку здійснюється відповідно до норм статей 164 та 165 Податкового кодексу України (далі Кодекс). Зокрема, нормами підпункту 165.1.1 пункту 165.1 статті 165 Кодексу передбачено, що не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку суми компенсації, які отримує такий платник податку з бюджетів та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування.
Враховуючи викладене, Комітет вважає, що
доходи фізичних осіб, отримувані ними як допомога по вагітності та пологах згідно з нормами Закону № 2240, відповідно до вказаних норм Кодексу, не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку при визначенні об’єкта оподаткування для нарахування, утримання та сплати податку на доходи таких фізичних осіб.Щодо застереження, встановленого в останньому абзаці підпункту165.1.1 пункту 165.1 статті 165 Кодексу, то до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включаються, зокрема, доходи фізичних осіб лише у вигляді виплат, пов’язаних з тимчасовою втратою працездатності, вичерпний перелік страхових випадків для яких встановлено статтею 35 Закону № 2240,
до складу якого не входять виплати фізичним особам у вигляді допомоги по вагітності та пологах.Прошу довести зазначене до відома підпорядкованих органів державної податкової служби.
Голова Комітету В. Хомутиннік
коментар редакції
Допомога по вагітності та пологах не обкладається податком на доходи фізичних осіб
Лист Комітету ВРУ з питань податкової та митної політики, що коментується, адресовано ДПСУ, в якої виникли сумніви щодо того, що допомога по вагітності та пологах не обкладається податком на доходи фізичних осіб.
Відсутність в п.п. 165.1.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) чіткого зазначення такого виду виплат, як допомога по вагітності та пологах, дала підстави податківцям вважати, що така допомога обкладається податком на доходи фізичних осіб. Більше того, працівники податкових інспекцій на місцях уже наполягали на оподаткуванні допомоги по вагітності та пологах.
Згідно з роз’ясненнями, наведеними в листі,
допомога по вагітності та пологах не включається до загального оподатковуваного доходу платника податків на підставі п.п. 165.1.1 ПКУ як компенсація, отримана з фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування. Аргументи такі.1. Допомога по вагітності та пологах виплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (ст. 34 Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням» від 18.01.2001 р. № 2240-III (далі — Закон № 2240)). Те, що допомога по вагітності та пологах є компенсацією втрати заробітної плати за період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, зазначено у ст. 38 Закону № 2240.
2. Положення абз. 11 п.п. 165.1.1 ПКУ, з яких випливає, що до загального оподатковуваного доходу включаються виплати по тимчасовій непрацездатності, не поширюються на допомогу по вагітності та пологах. Річ у тім, що допомога по вагітності та пологах надається у зв’язку з виникненням у застрахованої особи права на відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами (ст. 38 Закону № 2240), тоді як допомога по тимчасовій непрацездатності виплачується у зв’язку з настанням страхових випадків, перелічених у ст. 35 Закону № 2240, де відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами не зазначена. Тобто це різні види матеріального забезпечення.
Слід зауважити, що це вже не перша спроба податківців підвести під оподаткування допомогу по вагітності та пологах. У період дії первісної редакції п.п. 4.3.1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (утратив чинність з 01.01.2011 р.) ДПАУ також наполягала на тому, що допомогу по вагітності та пологах потрібно обкладати податком з доходів фізичних осіб (лист ДПАУ від 23.02.2004 р. № 1286/6/17-3116). Однак і тоді незаконні вимоги податківців заперечили державні органи (лист Мінпраці від 09.04.04 р. № 20-139, лист Комітету ВРУ з питань фінансів та банківської діяльності від 24.05.04 р. № 06-10/10-640).
Від себе додамо, що
допомога по вагітності та пологах не обкладається і єдиним соціальним внеском (далі — ЄСВ), оскільки не включається до бази обкладення ЄСВ, визначеної у ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI. Нагадаємо: до бази для справляння ЄСВ потрапляє заробітна плата, виплати по тимчасовій непрацездатності та виплати за цивільно-правовими договорами. Як уже зазначалося, до виплат по тимчасовій непрацездатності допомога по вагітності та пологах не належить. До фонду оплати праці ця допомога не включається згідно з п. 3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.
Катерина Скрипкіна
