Оренда (оперативна/фінансова) та ПДВ у Податковому кодексі
Як в умовах Податкового кодексу оподатковуються операції оренди?
(м. Харків)
Оперативна оренда.
Відповідно до п.п. «б» п. 185.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) поставка послуг з місцем поставки на митній території України включається до об’єкта обкладення ПДВ. Надання майна в оперативну оренду є поставкою послуг, що випливає з п.п. 14.1.195 ПКУ. Причому передача майна в межах договору оперативної оренди статусу поставки не має, а отже, і не потрапляє до об’єкта оподаткування, про що прямо зазначено в п.п. 196.1.2 ПКУ. Зверніть увагу: цей припис дослівно перенесено з п.п. 3.2.2 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР, а це означає, що в цій частині правила не змінилися. Отже, при оперативній оренді передачу майна виведено з об’єкта оподаткування, а сума орендних платежів обкладається ПДВ у загальному порядку.Об’єкт оподаткування при поставці орендних послуг виникає лише в разі, якщо місце поставки знаходитиметься на митній території України, яке визначається згідно з
п. 186.2 ПКУ. Так, місцем поставки орендних послуг є:1) при наданні в
оренду нерухомого майна * — фактичне розташування такого майна (абз. «в» п.п. 186.2.2 ПКУ);2) при наданні в
оренду рухомого майна (крім транспортних засобів та банківських сейфів) — місце реєстрації орендаря як суб’єкта господарювання, а в разі відсутності такого — місце постійного або переважного проживання (п.п. «ґ» п. 186.3 ПКУ);3) при наданні
в оренду транспортних засобів або банківських сейфів — місце реєстрації орендодавця (п. 186.4 ПКУ).* Зверніть увагу, що до операцій з нерухомим майном не належать експлуатація готелів, мебльованих кімнат, стоянок для житлових причепів, кемпінгів та інших місць, призначених для короткострокового проживання (розділ 55 за КВЕД).
Фінансова оренда.
Згідно з п.п. 14.1.191 ПКУ передача матеріальних активів за договором фінансової оренди прирівнюється до поставки товарів і прямо названа в об’єкті оподаткування (п. 185.1 ПКУ). Причому податкові зобов’язання виникають за фактом передачі таких активів відразу на всю договірну вартість об’єкта (але не нижче ціни його придбання). Фактична оплата таких активів здійснюється поетапно та включає як оплату вартості об’єкта, так і процент за користування ним. Нагадуємо: раніше процент за користування об’єктом виводився з об’єкта оподаткування лише в частині, що не перевищувала подвійну облікову ставку НБУ, установлену на день нарахування таких процентів. Сьогодні такі проценти виключено з об’єкта обкладення ПДВ незалежно від їх розміру (п.п. 196.1.2).Підсумуємо: при оперативній оренді передача майна не потрапляє до об’єкта обкладення ПДВ, але орендні платежі оподатковуються в загальному порядку. При фінансовій оренді передача майна обкладається ПДВ в установленому порядку, але суму процентів виведено з об’єкта оподаткування в повному обсязі.
Віталій Смердов, економіст-аналітик
