Дохід нерезидента за цивільно-правовим договором: порядок оподаткування
Підприємство уклало з нерезидентом цивільно-правовий договір на надання юридичних послуг. Який порядок оподаткування винагороди, що виплачується нерезиденту відповідно до зазначеного договору, якщо довідку, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою Україною укладено міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, ним подано не було?
(м. Львів)
Порядок оподаткування доходів нерезидентів установлено
п. 170.10 ПКУ.Доходи фізичних осіб — нерезидентів із джерелом їх походження в Україні обкладаються ПДФО
за правилами і ставками, визначеними для резидентів, але з урахуванням особливостей, передбачених нормами ПКУ (п.п. 170.10.1 ПКУ). Винагород за цивільно-правовим договором зазначені особливості не стосуються.Суми винагород
, нарахованих (виплачених) платнику податку (як резиденту, так і нерезиденту) відповідно до умов цивільно-правового договору включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку відповідно до п.п. 164.2.2 ПКУ.Для цілей обкладення податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) суми винагород за надані послуги не є заробітною платою, оскільки не пов’язані з відносинами трудового найму. Отже, при визначенні бази обкладення ПДФО зазначені виплати
не зменшуються на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) у частині утримань, і податкова соціальна пільга до них не застосовується.Таким чином,
базою обкладення ПДФО буде нарахована (виплачена) згідно з умовами цивільно-правового договору сума винагороди за надані послуги.Ставка податку
стосовно доходів, отриманих у тому числі, але не виключно у вигляді винагород, що виплачуються (надаються) платнику податків — нерезиденту за цивільно-правовим договором, установлена п. 167.1 ПКУ і дорівнює:—
15 % бази оподаткування — для доходів, що не перевищують 10-кратний розмір мінзарплати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2011 році — 9410 грн.);—
17 % — із суми перевищення.Що стосується функцій податкового агента, то відповідно до
п.п. 170.10.3 ПКУ у разі, якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту резидентом — юридичною або самозайнятою фізичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента стосовно таких доходів. У нашому випадку підприємство зобов’язане виконати функції податкового агента: нарахувати і сплатити податки та відобразити інформацію про суми доходу, отриманого фізичною особою — нерезидентом у вигляді винагороди за цивільно-правовим договором, у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «102». Для відображення зазначеної інформації у Податковому розрахунку підприємству буде потрібен реєстраційний номер облікової картки платника податку (ідентифікаційний номер) нерезидента. Якщо нерезидент не отримував раніше такого номера, то його необхідно отримати відповідно до процедури, визначеної Положенням про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб — платників податків і втрату чинності деякими наказами Державної податкової адміністрації України, затвердженим наказом ДПАУ від 17.12.2010 р. № 954.При укладенні цивільно-правового договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження в Україні, резидент зобов’язаний
зазначити в договорі ставку податку, яку буде застосовано до таких доходів. На це звертає увагу ДПАУ в листі від 07.02.2011 р. № 2544/6/17-0715 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 24.Стосовно справляння ЄСВ із сум винагород, що нараховуються
фізичним особам — нерезидентам за надані послуги за цивільно-правовими договорами, зауважимо таке.Сума винагороди за надані послуги за цивільно-правовим договором
уключається до бази для нарахування та утримання ЄСВ на підставі п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464.Якщо строк надання послуг за цивільно-правовим договором
перевищує календарний місяць, ЄСВ нараховується на суму, що визначається шляхом ділення винагороди за надані послуги на кількість місяців, за які її нараховано (ч. 2 ст. 7 Закону № 2464 та п.п. 4.3.4 Інструкції № 21-5).При визначенні бази нарахування ЄСВ необхідно враховувати, що
нарахування та утримання ЄСВ здійснюються в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, що дорівнює 15 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом на відповідний місяць. Розміри максимальної величини бази нарахування ЄСВ у 2011 році наведено в тематичному номері «Завжди напохваті» // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 10, с. 30.На суму винагороди за надані послуги за цивільно-правовим договором ЄСВ:
—
нараховується за ставкою 34,7 % (абз. 5 ч. 5 ст. 8 Закону № 2464);—
утримується — за ставкою 2,6 % (ч. 8 ст. 8 Закону № 2464).Інформація про нараховані суми винагороди за надані послуги за цивільно-правовими договорами і про нараховані та утримані суми ЄСВ відображається страхувальниками-роботодавцями у звіті за формою додатка 4 до
Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою правління Пенсійного фонду України від 08.10.2010 р. № 22-2.Приклад.
Підприємство уклало цивільно-правовий договір з фізичною особою — нерезидентом про надання юридичних послуг у період з 4 травня по 18 квітня 2011 року. Сума винагороди становить 20000,00 грн. Винагорода виплачується фізичній особі одноразово, після підписання акта наданих послуг 18 квітня 2011 року.Визначимо суму ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету із суми винагороди за надані послуги.
Оскільки сума винагороди перевищує 10-кратний розмір МЗП, установленої законом на 1 січня 2011 року (9410 грн.), то вона оподатковуватиметься за двома ставками: за ставкою 15 % — для частини винагороди, що дорівнює 9410 грн., і за ставкою 17 % — для частини винагороди, що перевищує 9410 грн.
Сума ПДФО складе:
9410 х 15 : 100 + (20000 - 9410) х 17 : 100 = 3211,80 (грн.).
Розрахуємо суму ЄСВ, що підлягає сплаті до бюджету із суми винагороди.
Оскільки розмір винагороди, що виплачується нерезиденту, перевищує розмір максимальної величини бази нарахування ЄСВ, яка діяла у квітні 2011 року (14400 грн.), нарахування та утримання ЄСВ здійснюються із суми, що дорівнює 14400 грн. Із суми перевищення, що дорівнює 5600 грн. (20000 грн. - 14400 грн.), ЄСВ не справляється.
Сума ЄСВ становитиме:
— у частині нарахувань: 14400 х 34,7 : 100 = 4996,80 (грн.);
— у частині утримань: 14400 х 2,6 : 100 = 374,40 (грн.).
Сума винагороди, що підлягає виплаті на руки, складе:
20000,00 - 3211,80 - 374,40 = 16413,80 (грн.).
Лілія Ушакова, економіст-аналітик
