Повернення товару, придбаного до 01.04.2011 р.: облік у покупця
Підприємство в листопаді 2010 року придбало (оплатило та отримало) товар на суму 48000 грн. (у тому числі ПДВ 20 % — 8000 грн.). Вартість товару було включено до валових витрат. У вересні 2011 року частину цього товару на суму 18000 грн. (у тому числі ПДВ 20 % — 3000 грн.) повернено постачальнику, а постачальник повернув за нього гроші. Чи відображається таке повернення товару в декларації з податку на прибуток підприємства-покупця за II — III квартали 2011 року?
(м. Донецьк)
Ні, не відображається
.Наслідки повернення товарів в обліку з податку на прибуток сторін регулюються
п. 140.2 ПКУ. Згідно з цим пунктом, якщо після продажу товарів здійснюється зміна компенсації їх вартості, у тому числі перерахунок при поверненні проданих товарів або права власності на них продавцю, то такі продавець і покупець повинні здійснити перерахунок доходів та витрат у звітному періоді, в якому відбулася зміна компенсації. Причому з листа ДПАУ від 06.05.2011 р. № 12815/7/15-0317 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 49) можна зробити висновок, що такий перерахунок має здійснюватися в періоді повернення коштів або товару, залежно від того, яка з цих подій відбулася раніше.Водночас у
п. 1 підрозд. 4 розд. XX ПКУ зазначено, що норми розд. III цього Кодексу застосовуються при розрахунках з бюджетом починаючи з доходів і витрат, отриманих та проведених з 01.04.2011 р., якщо інше не встановлено цим підрозділом.У цьому ж
пункті зафіксовано, що в разі повернення авансів (інших платежів), виданих до набуття чинності розд. III ПКУ та врахованих у складі валових витрат, на суму такого повернення здійснюється коригування витрат звітного податкового періоду, в якому такі аванси (інші платежі) було повернено в порядку, передбаченому ПКУ.За роз'ясненнями податківців, таке коригування витрат відображається в рядку 06.5.25 «Перерахунок витрат у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)» Додатка ІВ до декларації з податку на прибуток з подальшим перенесенням до рядка 06.5 самої декларації (див. консультацію, розміщену в розділі 110.30.03 Єдиної бази податкових знань на сайті ДПАУ: www.sta.gov.ua).
Що стосується
товарів, відображених покупцем у податковому обліку до 01.04.2011 р., то відносно їх повернення норми п. 1 підрозд. 4 розд. XX ПКУ не передбачають права на проведення подібного перерахунку витрат, установленого п. 140.2 ПКУ.Це пов'язане з тим, що вартість товару, придбаного до 01.04.2011 р., була включена до складу валових витрат та мала потрапити до перерахунку за
п. 5.9 Закону про податок на прибуток. Відповідно цей товар було відображено в залишках ТМЦ на кінець звітного періоду — на 31.03.2011 р., унаслідок чого оподатковуваний прибуток підприємства за I квартал 2011 року фактично не зменшився на витрати з придбання цього товару, адже внаслідок поповнення валового доходу у вигляді приросту балансової вартості запасів, валові витрати за придбаним товаром виявилися рівними нулю. А якщо не було витрат, то коригувати при поверненні товару просто нема чого. Так само думають і працівники податкового відомства (див. зазначену вище консультацію, розміщену в розділі 110.28 Єдиної бази податкових знань на сайті ДПАУ: www.sta.gov.ua).І кілька слів про
ПДВ. За правилом, установленим ст. 192 ПКУ, повернення товарів викликає необхідність проведення покупцем коригування раніше відображеного податкового кредиту за такими товарами в тому податковому періоді, в якому відбулося таке повернення. Це коригування здійснюється на підставі виписаного продавцем розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної. При цьому не має значення, підписав покупець такий розрахунок чи ні (див. консультацію податківців, розміщену в розділі 130.10 Єдиної бази податкових знань на сайті ДПАУ: www.sta.gov.ua):Відображається зазначене ПДВ-коригування в рядку 16.1 декларації з ПДВ із заповненням Розрахунку коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1) (додаток 1 до ПДВ-декларації).
Приклад.
Підприємство 17.11.2010 р. отримало від постачальника товар на суму 48000 грн. (без ПДВ — 40000 грн.; ПДВ 20 % — 8000 грн.). Товар було оплачено 19.11.2010 р.Частина товару на суму 18000 грн. (без ПДВ — 15000 грн.; ПДВ 20 % — 3000 грн.) виявилася неякісною, у зв'язку з чим 14.09.2011 р. постачальнику направлено рекламацію, а 21.09.2011 р. товар повернено продавцю. Підприємство-продавець 27.09.2010 р. повернуло покупцю гроші за неякісний товар у сумі 18000 грн.
Облік повернення товару в покупця
| № з/п | Зміст господарської операції | Сума,грн. | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | ВД/доходи | ВВ/витрати | |||
| Придбання товару (до 01.04.2011 р.) | ||||||
| 1 | Отримано товар від постачальника | 40000 | 281 | 631 | — | 40000* |
| * Вартість придбаного товару включено до перерахунку за п. 5.9 Закону про податок на прибуток. Зважаючи на дію цього пункту валові витрати за придбаним товаром фактично дорівнюють нулю. | ||||||
| 2 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ у складі вартості отриманого товару | 8000 | 641/ПДВ | 631 | — | — |
| 3 | Оплачено отриманий товар | 48000 | 631 | 311 | — | — |
| Повернення товару (після 01.04.2011 р.) | ||||||
| 1 | Повернено постачальнику частину товару | 15000 | 631 | 281 | — | —* |
| * Коригування витрат не здійснюється, оскільки вартість поверненого товару фактично не була врахована у складі валових витрат до 01.04.2011 р. | ||||||
| 2 | Відкориговано суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ методом «червоне сторно» | 3000 | 641/ПДВ | 631 | — | — |
| 3 | Надійшли кошти від постачальника у зв'язку з поверненням товару | 18000 | 311 | 631 | — | — |
Наталя Білова, економіст-аналітик
