Оподаткування дивідендів за 2010 рік
За якою ставкою обкладати податком на доходи фізичних осіб дивіденди за підсумками роботи у 2010 році, нараховані засновникам підприємства в жовтні 2011 року?
З 1 січня 2011 року оподаткування доходів фізичних осіб регулює розд. IV Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ).
Згідно з п.п. 164.2.8 ПКУ дивіденди включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, за винятком випадків, визначених п.п. 165.1.18 ПКУ.
Відповідно до п.п. 165.1.18 ПКУ не підлягають оподаткуванню дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою — резидентом, яка нараховує такі дивіденди, при виконанні таких умов:
— таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента;
— у результаті нарахування збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.
У загальному випадку дивіденди, нараховані платнику податку емітентом корпоративних прав — резидентом, що є юридичною особою, обкладаються ПДФО за ставкою, передбаченою п. 167.2 ПКУ, — 5 % (п.п. 170.5.3 ПКУ). Виняток становлять дивіденди, нараховані на користь фізичних осіб (у тому числі нерезидентів) за акціями чи іншими корпоративними правами, що мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів або суми більше суми виплат, розрахованої на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку (п.п. 170.5.3 ПКУ). Згідно з п.п. 153.3.7 ПКУ такі дивіденди для цілей обкладення ПДФО прирівнюються до заробітної плати з відповідним оподаткуванням. Тому вони оподатковуються за ставками, передбаченими п. 167.1 ПКУ (до доходу, сума якого не перевищує 10-кратний розмір мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2011 році — 9410 грн.), застосовується ставка 15 % (абз. 1 п. 167.1), до частини доходу, що перевищує зазначену суму, застосовується ставка 17 % (абз. 2 п. 167.1)).
Оскільки дивіденди за 2010 рік нараховано у 2011 році, вони потраплять до загального оподатковуваного доходу того місяця, в якому вони нараховані (в цьому випадку це жовтень 2011 року, коли діють норми ПКУ). Отже, такі дивіденди повинні оподатковуватися згідно з п.п. 170.5.3 ПКУ, тобто за ставкою 5 %*.
* Звертаємо увагу: в Єдиній базі податкових знань поки що міститься консультація з іншою позицією ДПСУ, що зводиться до необхідності утримання податку у цих випадках за ставкою 15 %. — Прим. ред.
Сергій НАУМОВ,
заступник директора Департаменту — начальник
управління адміністрування податків на доходи фізичних осіб
Департаменту оподаткування фізичних осіб ДПС України
