У таблиці 1 додатка АМ до декларації з податку на прибуток підприємства слід відображати лише ту частину нарахованої амортизації за звітний (податковий) період, яка включається до складу витрат такого звітного періоду
Як слід заповнювати таблицю 1 додатка АМ до декларації з податку на прибуток підприємства, що затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 р. № 1213: показувати в ній всю суму нарахованої за період амортизації або лише ту частину, яка включена в поточному періоді до складу витрат? Розбіжність можлива через те, що частина нарахованої амортизації включається до собівартості виробленої продукції, яка може бути не реалізована протягом звітного періоду.
Згідно з п.п. 134.1.1 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ), об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 — 137 ПКУ, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 — 143 ПКУ, з урахуванням правил, установлених статтею 152 ПКУ.
Згідно з п. 138.1 ПКУ витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:
— витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 — 138.9, підпунктами 138.10.2 — 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті;
— інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;
— крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.
У свою чергу п. 138.4 ПКУ визначено, що витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг. Інші витрати відповідно до п. 138.5 ПКУ визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку.
Таким чином, у таблиці 1 додатка АМ до податкової декларації з податку на прибуток підприємства слід відображати лише ту частину нарахованої амортизації за звітний (податковий) період, яка включається до складу витрат такого звітного періоду та враховується при обчислені об’єкта оподаткування такого періоду.
