Податок на прибуток. Порядок відображення орендодавцем сум доходу від оренди в декларації з податку на прибуток

Порядок відображення орендодавцем сум доходу від оренди в декларації з податку на прибуток

Почнемо з того, що згідно з п.п. 14.1.97 ПКУ лізинговою (орендною) операцією є господарська операція (крім операцій із фрахтування (чартеру) морських суден та інших транспортних засобів) фізичної чи юридичної особи (орендодавця), що передбачає надання основних засобів у користування іншим фізичним чи юридичним особам (орендарям) за плату та на визначений строк.

При цьому під оперативним лізингом (орендою) розуміється господарська операція фізичної або юридичної особи, що передбачає передачу орендарю об’єкта основних засобів, придбаного або виготовленого орендодавцем, на умовах інших, ніж ті, що передбачаються фінансовим лізингом (орендою).

Орендодавець відображає доходи від надання орендних послуг у сумі нарахованого орендного платежу за підсумками податкового періоду, в якому здійснено таке нарахування (див. пп. 137.11, 153.7 ПКУ).

Датою отримання таких доходів є дата, яка встановлена відповідно до умов договору.

За ідеєю, закладеною до п.п. 135.5.2 ПКУ, доходи від операцій оренди/лізингу для орендодавця є іншим доходом та відповідно повинні записуватися до рядка 03 декларації з податку на прибуток із розшифровкою в рядку 03.7 Додатка ІД (виходячи з назви цього рядка, у ньому слід фіксувати доходи від платежів як за оперативним, так і за фінансовим лізингом).

Проте, з точки зору податківців, порядок відображення підприємством-орендодавцем доходу від надання майна в оренду в податковому обліку залежить від того, включається такий дохід до доходів від основної діяльності орендодавця чи класифікується як інші доходи. Такий висновок випливає з листа ДПА в м. Києві від 10.08.2011 р. № 8206/10/31-606 та з консультації співробітників податкового відомства, опублікованої в журналі «Вісник податкової служби України», 2012, № 12, с. 7.

Так, на думку податківців, якщо надання в оренду майна є основним видом діяльності платника податків, то доходи від таких операцій він відображає в рядку 02 декларації з податку на прибуток, а витрати на утримання цього майна (наприклад, амортизація об’єкта, наданого в оренду, витрати на його ремонт та інші прямі витрати (зокрема, експлуатаційні)) — у рядку 05.1 цієї декларації.

Відповідно доходи від операцій оренди, що є неосновним видом діяльності підприємства, потрапляють до рядка 03 декларації з податку на прибуток (рядок 03.7 Додатка IД до декларації), а пов’язані з цим витрати — до рядка 06.4 декларації (рядок 06.4.39 Додатка IВ до декларації).

На наш погляд, така ж історія і з доходами у вигляді орендних/лізингових платежів при передачі платником податків орендованого об’єкта в суборенду.

А що ж таке основна діяльність? Отримати відповідь на це запитання допоможе П(С)БО 3*. Згідно з п. 4 цього документа основна діяльність — це операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), які є головною метою створення підприємства та забезпечують основну частину його доходу.

* Користуватися саме бухгалтерськими положеннями (стандартами) для цілей визначення понять, не розшифрованих у ПКУ, зобов’язує п.п. 14.1.84 ПКУ, а розшифровки терміна «основна діяльність» ПКУ не містить.

Зауважимо, що інформація про види діяльності, наведена в довідці з ЄДРПОУ в цьому випадку значення не має.

Що стосується порядку відображення орендних операцій у бухгалтерському обліку, то він також залежить від того, у межах якої діяльності здійснюються такі операції — основної чи неосновної. Зокрема, згідно з роз’ясненнями Міністерства фінансів України (див. лист № 31-34020-20-27/25329) дохід від операційної оренди, що належить до основної діяльності підприємства, відповідно до Інструкції № 291 слід відображати за кредитом субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг». Ну а якщо діяльність з передачі майна в оренду не є предметом (метою) створення підприємства-орендодавця, дохід від операційної оренди відображається на субрахунку 713 «Дохід від операційної оренди активів».

Приклад. Підприємство «Прометей» передало в оренду іншому підприємству строком на 6 місяців обладнання, що обліковується в орендодавця у складі основних засобів на субрахунку 104 «Машини та обладнання».

Згідно з договором розмір орендної плати становить 1200 грн. (у тому числі ПДВ 20 % — 200 грн.) на місяць.

Припустимо, що за умовами договору сплата орендарем сум орендної плати на рахунок орендодавця за кожний календарний місяць, протягом якого майно перебувало в оренді, здійснюється авансом не пізніше 10 числа цього місяця.

На передане в оренду обладнання орендодавцем у податковому та бухгалтерському обліку щомісячно нараховується амортизація за прямолінійним методом у сумі 300 грн.

Сума інших витрат, пов’язаних з наданням обладнання в оренду, — 270 грн. (у тому числі ПДВ 20 % — 45 грн.).

У податковому та бухгалтерському обліку орендодавця ці операції відображаються так.

Порядок відображення орендної операції в обліку орендодавця

Наталя Білова, економіст-аналітик