Ви нам писали. Сезонне виробництво: як відобразити витрати міжсезоння?

Сезонне виробництво: як відобразити витрати міжсезоння?

На підприємствах із сезонним характером роботи в період міжсезоння, як правило, виникає низка витрат, пов'язаних із підготовкою та обслуговуванням виробництва, — зокрема, утриманням виробничих приміщень та устаткування, проведенням техобслуговування й ремонтів тощо. Крім того, у цей час, як і раніше, продовжують амортизуватися виробничі об'єкти. Як урахувати такі виробничі витрати в бухгалтерському обліку, а також коли їх можна відобразити у витратах «податкових», розглянемо в цій статті.

Людмила СОЛОШЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Інструкція № 291 — Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291.

Методрекомендації № 373 — Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, затверджені наказом Міністерства промислової політики України від 09.07.2007 р. № 373.

П(С)БО 16 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318.

Як відомо, виробничі витрати, що виникають, формують собівартість продукції (робіт, послуг). Водночас у сезонних галузях промисловості, оскільки в період міжсезоння продукція не виробляється, для витрат, що виникають у цей період та пов'язані з обслуговуванням виробництва, передбачено свої облікові особливості.

Так, зокрема, згідно з Інструкцією № 291 облік витрат, пов'язаних із підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості, ведуть на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів». Про це ж ідеться й у п. 290 «промислових» Методрекомендацій № 373.

За дебетом рахунка 39 відображається накопичення витрат майбутніх періодів, за кредитом — їх списання (розподіл) та включення до складу витрат звітного періоду.

Детальніше цей момент описано в п. 404 Методрекомендацій № 373, що містять прямі вказівки для сезонних виробництв. Як передбачено цим пунктом, у сезонних виробництвах на період сезонних перерв у роботі всі витрати на обслуговування виробництв включаються до витрат майбутніх періодів.

У подальшому з початком виробництва такі витрати включаються до собівартості продукції, що випускається, виходячи із затвердженого річного кошторису цих витрат, обсягів продукції та норм витрат на одиницю продукції. Про включення витрат у сезонних галузях промисловості до витрат на виробництво в кошторисному порядку йдеться й у п. 595 Методрекомендацій № 373. При цьому:

— якщо сума витрат на обслуговування виробництва за встановленими нормами перевищує фактичні витрати, то до собівартості продукції включаються фактичні витрати;

— якщо фактичні витрати перевищують суму, затверджену згідно з кошторисом, відхилення, що виникли, списуються на собівартість продукції.

У разі зміни обсягу продукції до норм витрат уносяться необхідні корективи з тим, щоб забезпечити погашення витрат.

Разом із тим, якщо в період міжсезоння в підприємства, наприклад, виникають адміністративні витрати (наприклад, у вигляді амортизації приміщень адміністративного призначення, витрат на утримання адміністративно-управлінського персоналу тощо, Дт 92 — Кт 13, 66, 65), то такі витрати, які пов'язані з операційною діяльністю, проте не включаються до собівартості продукції, що випускається (п. 17 П(С)БО 16), відносяться підприємством на витрати поточного періоду — періоду їх виникнення. При цьому в податковому обліку такі витрати є іншими (п. 138.10 ПКУ) та визнаються «податковими» витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ПКУ).

Розглянемо приклад.

Приклад. У підприємства із сезонним характером виробництва за час міжсезонної перерви в роботі виникли:

— витрати на утримання й обслуговування виробничих та загальновиробничих основних засобів — у розмірі 10000 грн.;

— адміністративні витрати (амортизація адміністративних приміщень, витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу) — у розмірі 7500 грн.

Із відкриттям сезону та початком виробництва накопичені за період міжсезоння виробничі витрати рівномірно розподілені між об'єктами обліку виробничих витрат виходячи із затвердженого кошторису та норм витрат на одиницю продукції.

В обліку підприємства операції відображено так:

Облік витрат у період міжсезоння

Як бачимо, у період міжсезоння витрати, пов'язані з підготовкою та обслуговуванням виробництва, «податкових» витрат не збільшують. А от із відкриттям сезону та відновленням виробництва витрати, розподілені між об'єктами витрат, почнуть формувати собівартість продукції, що випускається, робіт, послуг. І лише в періоді реалізації такої виробленої продукції, робіт, послуг покупцям (Дт 901 — Кт 26) зазначені витрати (уже у складі собівартості виробленої та реалізованої продукції) включатимуться в податковому обліку до складу «податкових» витрат одночасно з доходом, отриманим від реалізації продукції, робіт, послуг (п. 138.4 ПКУ). Щодо адміністративних витрат, які виникають у період міжсезоння, то вони визнаються в податковому обліку витратами періоду та включаються до«податкових» витрат у періоді їх виникнення.