Лікарняні в обліку та звітності

Лікарняні в обліку та звітності

Порядок обліку виплат у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю працівників має свої особливості, розгляду яких і присвячено цю статтю.

Лілія КАЛАШНИКОВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

У бухгалтерському обліку операція з нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності, що виплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (далі — Фонд), відображається проводкою: дебет субрахунку 378 «Розрахунки з державними цільовими фондами» — кредит субрахунку 663 «Розрахунки за іншими виплатами».

Сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності в бухгалтерському обліку відображається по кредиту субрахунку 663 «Розрахунки за іншими виплатами» в кореспонденції з дебетом субрахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» (див. лист Мінфіну від 26.10.2011 р. № 31-08410-07-16/26368). Однак, на нашу думку, можуть використовуватися й інші рахунки обліку витрат — 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут».

Єдиний соціальний внесок. Суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок роботодавця та допомоги по тимчасовій непрацездатності, що виплачується за рахунок коштів Фонду, уключаються до бази для нарахування та утримання єдиного соціального внеску (далі — ЄСВ) (ч. 1 ст. 7 Закону № 2464).

Розмір ЄСВ становить:

— 33,2 % — для підприємств, установ, організацій та фізичних осіб — підприємців у частині нарахувань на суми лікарняних, нарахованих працівникам (абзац 2 ч. 6 ст. 8 Закону № 2464, п.п. 3.2.2 Інструкції № 21-5);

— 8,41 % — для підприємств, установ, організацій у частині нарахувань на суми лікарняних, нарахованих працівникам-інвалідам (ч. 13 ст. 8 Закону № 2464, п. 3.11 Інструкції № 21-5);

— 5,3 % — для підприємств всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариств УТОГ і УТОС, у яких кількість інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працюючих, та за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25 % суми витрат на оплату праці, — у частині нарахувань на суми лікарняних, нарахованих усім працівникам (абзац 1 ч. 14 ст. 8 Закону № 2464, п. 3.12 Інструкції № 21-5);

— 5,5 % — для підприємств та організацій громадських організацій інвалідів, у яких кількість інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працюючих, та за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25 % суми витрат на оплату праці, — у частині нарахувань на суми лікарняних, нарахованих працівникам-інвалідам (абзац 1 ч. 14 ст. 8 Закону № 2464, п. 3.13 Інструкції № 21-5);

— 2 % — для всіх працівників у частині утримань із суми лікарняних.

Лікарняні враховуються при визначенні максимальної величини бази нарахування ЄСВ. «Перехідні» лікарняні для цілей обкладення ЄСВ розподіляються за місяцями, за які їх нараховано, та порівнюються з максимальною величиною бази нарахування ЄСВ, що діяла в періоди, за які провадяться нарахування. При порівнянні з максимальною величиною бази нарахування ЄСВ оплата перших п’яти днів та допомога по тимчасовій непрацездатності враховуються в останню чергу після зарплати й винагороди за цивільно-правовим договором (п.п. 4.3.2 Інструкції № 21-5).

Податок на доходи фізичних осіб. Суми оплати перших п’яти днів за рахунок коштів роботодавця і допомоги по тимчасовій непрацездатності включаються до загального оподатковуваного доходу працівника у складі заробітної плати (лист ДПАУ від 19.01.2011 р. № 697/6/17-0715 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 14) та оподатковуються за ставками, установленими п. 167.1 ПКУ (15 і 17 %).

У зв’язку з цим лікарняні:

— при визначенні бази оподаткування зменшуються на суму ЄСВ у частині утримань та на суму податкової соціальної пільги (за наявності права на неї);

— ураховуються при визначенні граничного розміру доходу, що дає право на податкову соціальну пільгу.

ЄСВ у частині нарахувань і в частині утримань із суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності та податок на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) із суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, а також ЄСВ у частині нарахувань на суму допомоги по тимчасовій непрацездатності роботодавець сплачує зі свого основного поточного рахунка. А ЄСВ у частині утримань та ПДФО із суми допомоги по тимчасовій непрацездатності — з окремого поточного рахунка, відкритого в банку для отримання фінансування з Фонду.

Нижче в таблиці наведемо граничні строки сплати ПДФО та ЄСВ із сум лікарняних.

Податок на прибуток. У податковому обліку суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності працівникам:

— зайнятим у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), які може бути безпосередньо віднесено до конкретного об’єкта витрат, ураховуються при визначенні об’єкта оподаткування у складі прямих витрат на підставі п.п. 138.8.2 ПКУ;

— апарату управління цехами, дільницями включаються до складу загальновиробничих витрат на підставі п.п. «а» п.п. 138.8.5 ПКУ;

— адміністративного апарату та іншого загальновиробничого персоналу включаються до складу адміністративних витрат, спрямованих на обслуговування та управління виробництвом згідно з п.п. «б» п.п. 138.10.2 ПКУ;

— працівникам, які забезпечують збут, ураховуються у складі витрат на збут відповідно до п.п. 138.10.3 ПКУ.

Суми оплати перших п’яти днів непрацездатності працівникам, зайнятим у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), а також працівникам апарату управління цехами, дільницями включаються до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг у тому звітному періоді, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.4 ПКУ).

Витрати роботодавця на оплату перших п’яти днів непрацездатності інших працівників визнаються витратами того звітного періоду, в якому їх було здійснено , відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ПКУ).

Сума ЄСВ , нарахованого на всю суму лікарняних, відноситься на витрати на підставі п.п. 138.10.4, п. 143.1 ПКУ.

Допомога по тимчасовій непрацездатності , що виплачується роботодавцем за рахунок Фонду, у податковому обліку платника податків не відображається.

ЄСВ. Сума допомоги по тимчасовій втраті працездатності відображається роботодавцем в таблицях 1 і 6 додатка 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою правління Пенсійного фонду України від 08.10.2010 р. № 22-2 . При цьому в таблиці 6 додатка 4 сума виплат по тимчасовій непрацездатності відображається окремим рядком (або декількома рядками, якщо лікарняні припадають на кілька місяців). Щодо працівника, якому були нараховані лікарняні, страхувальник указує в таблиці 6, зокрема:

— у графі 9 «Код категорії ЗО»:

«29» — звичайний працівник;

«36» — працюючий інвалід на підприємстві, в організації, установі;

«37» — особа, яка працює на підприємстві чи в організації всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариствах УТОГ та УТОС, в яких кількість інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працюючих, та за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25 % суми витрат на оплату праці;

«39» — працюючий інвалід на підприємстві або в організації громадських організацій інвалідів, в яких чисельність інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працюючих, та за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25 % суми витрат на оплату праці;

— у графі 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — місяць та рік, за який нараховано лікарняні.

ПДФО. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності та допомоги по тимчасовій непрацездатності відображаються роботодавцем — податковим агентом у загальній сумі заробітної плати, нарахованої працівнику у звітному періоді, з ознакою доходу «101».

Прибуток . У Податковій декларації з податку на прибуток підприємства (далі — декларація), форму якої затверджено наказом ДПАУ від 28.09.2011 р. № 1213, оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності працівникам:

— зайнятим у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), які може бути безпосередньо віднесено до конкретного об’єкта витрат (п.п. 138.8.2 ПКУ), відображається в рядку 05.1 декларації;

— апарату управління цехами, дільницями (п.п. «а» п.п. 138.8.5 ПКУ) відображається в рядку 05.1 декларації;

— адміністративного апарату та іншого загальновиробничого персоналу (п.п. «б» п.п. 138.10.2 ПКУ) відображається в рядку 06.1 декларації;

— які забезпечують збут (п.п. 138.10.3 ПКУ), відображається в рядку 06.2 декларації.

Звітність до Фонду . Суми допомог по тимчасовій непрацездатності, що виплачуються застрахованим особам Фондом, підлягають відображенню у звіті за формою Ф4-ФСС з ТВП, затвердженою постановою правління Фонду від 18.01.2011 р. № 4. Звертаємо увагу: 17.02.2012 р. набрала чинності постанова правління Фонду від 16.11.2011 р. № 56, якою було внесено зміни до Порядку формування т подання страхувальниками звітності по коштах соцстраху у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням від 18.01.2011 р. № 4 та викладено в новій редакції форму звіту Ф4-ФСС з ТВП.

У звіті за формою Ф4-ФСС з ТВП загальна сума нарахованих страхувальником у звітному періоді витрат за рахунок коштів Фонду, у тому числі й на виплату допомог, відображається в рядку 21 «Витрати з початку року» таблиці I. Розшифровка даних цього рядка таблиці I за видами виплат наводиться в таблиці II звіту за формою Ф4-ФСС з ТВП. При цьому показник рядка 21 таблиці I має дорівнювати показнику рядка 8 таблиці II звіту за формою Ф4-ФСС з ТВП.

Приклад заповнення такого звіту наведено на с. 33.

У лютому 2012 року на підставі рішення комісії із соціального страхування підприємства від 22.02.2012 р. (див. на с. 31) працівникам ТОВ «Токс» було нараховано:

— Бойку С. Н. (номер страхового свідоцтва — 2958674512) — оплату перших п’яти днів тимчасової непрацездатності в розмірі 418,59 грн., допомогу по тимчасовій непрацездатності в розмірі 837,18 грн. (підстава — листок непрацездатності АКВ № 732564, що свідчить про хворобу працівника з 3 по 15 лютого 2012 року). Страховий стаж працівника — 25 років;

— Влащенко С. К. (номер страхового свідоцтва— 3075869435) — допомогу по тимчасовій непрацездатності в розмірі 813,95 грн. (підстава — листок непрацездатності ВСД № 125346, що свідчить про тимчасову непрацездатність працівниці у зв’язку з необхідністю догляду за хворою дитиною до 14 років у період з 13 по 17 лютого 2012 року). Страховий стаж працівниці — 8 років 6 місяців.

Для отримання фінансування з Фонду для виплати допомог за його рахунок роботодавцем було сформовано та подано до робочого відділення Фонду заяву-розрахунок (див. на с. 32).

Роботодавець подав заяву-розрахунок до органу Фонду 23 лютого 2012 року. Фінансування сум допомог, зазначених у заяві-розрахунку, отримано на окремий поточний рахунок 5 березня 2012 року.

Розглянемо на прикладі працівника відділу кадрів Бойка С. Н. відображення операцій з нарахування та виплати соцстрахівських допомог у бухгалтерському та податковому обліку. За відпрацьовані дні лютого 2012 року працівнику нараховано заробітну плату в сумі 1714,29 грн. Заробітну плату і лікарняні, у тому числі й допомогу по тимчасовій непрацездатності, виплачено працівнику 6 березня 2012 року. Ставка ЄСВ, установлена підприємству згідно з класом професійного ризику виробництва, становить 37,26 %.

Бухгалтерський та податковий облік операцій з нарахування та виплати заробітної плати і лікарняних за лютий 2012 року наведемо в таблиці.

Припустимо, що у I кварталі 2012 року, крім зазначених вище допомог, страхувальник-роботодавець не нараховував і не виплачував допомоги, що фінансуються за рахунок коштів Фонду.

Порядок заповнення звіту за формою Ф4-ФСС з ТВП за I квартал 2012 року наведемо на с. 33.