ПДВ-реєстрація в середині місяця: заповнення та подання першої декларації з ПДВ
Суб’єкт господарювання зареєструвався платником ПДВ у середині місяця (з 10 вересня 2012 року). Як заповнити та подати першу декларацію з ПДВ? Яким буде перший звітний період у цьому разі?
(м. Одеса)
Згідно з п.п. «а» п. 202.1 ПКУ і п.п. «а» п. 1 розд. II Порядку № 1492, якщо особа реєструється платником ПДВ не з початку календарного місяця (з іншого ніж перший дня), то першим звітним (податковим) періодом для нього є період, який починається з дня такої ПДВ-реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця. Тобто перший звітний період у цьому випадку є дещо «подовженим» і включає частину неповного першого місяця (в якому власне відбулася ПДВ-реєстрація) та весь наступний за ним повний календарний місяць (наступний за місяцем ПДВ-реєстрації). Тому якщо особа, припустимо, стала платником ПДВ 10 вересня 2012 року (дата ПДВ-реєстрації, зазначена у Свідоцтві), то в такому разі перший звітний період у нього охоплюватиме період з 10 вересня по 31 жовтня 2012 року включно. При цьому першу декларацію з ПДВ (у якій відображатимуться дані такого подовженого першого періоду — «вересня-жовтня») платнику податків доведеться подати у строки, відведені для подання ПДВ-звітності за жовтень, — тобто відповідно не пізніше 20 листопада 2012 року.
На це зверталася увага й у консультації з розділу 130.25 ЄБПЗ, де, зокрема, роз’яснювалося, що:
— особі, яка реєструється платником ПДВ, з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, першу податкову декларацію з ПДВ потрібно подати за підсумками першого повного календарного місяця (уключивши до неї дані за період із дня ПДВ-реєстрації по останній день наступного повного календарного місяця). При цьому дані такого першого «подовженого» звітного податкового періоду (постачання/придбання) підлягають відображенню в загальному порядку у відповідних рядках розділів I і II декларації з ПДВ (тобто будь-яких особливостей для відображення, скажімо, постачань першого «неповного» місяця ПДВ-реєстрації не встановлено, тому, наприклад, усі оподатковувані постачання за такий «подовжений» період у першій ПДВ-декларації слід відображати в загальному оподатковуваному рядку 1, із супутньою розшифровкою операцій «вересня/жовтня» у додатку Д5*);
— а от при складанні та поданні Реєстрів виданих та отриманих податкових накладних особі, яка реєструється платником ПДВ, потрібно врахувати свої особливості. Адже згідно з установленими правилами Реєстри складаються щомісячно (у Реєстрі накопичуються дані за місяць). При цьому, як вимагає п. 201.15 ПКУ, платники податків щомісячно у строки, установлені для подання податкової звітності за календарний місяць (у тому числі й платники податків, для яких установлено податковий звітний період «на квартал») повинні подавати податковим органам копії Реєстрів виданих та отриманих податкових накладних за такий (місячний) період в електронному вигляді (електронним способом з використанням електронного цифрового підпису або на електронних носіях: флеш-картах, магнітних дисках, компакт-дисках, консультація в розділі 130.23 ЄБПЗ). Тому, як роз’яснювали податківці, дотримуючись таких вимог п. 201.15 ПКУ, особі, яка реєструється платником ПДВ не з початку місяця, слід подати (у строки, відведені для подання податкової звітності за місяць) до податкових органів:
(1) окремо Реєстр за «неповний» місяць (в якому відбулася ПДВ-реєстрація) та
(2) окремо Реєстр за наступний «повний» календарний місяць (наступний за місяцем ПДВ-реєстрації).
* Зауважимо, що в минулому, у «докодексні» часи податківцями, наприклад, висловлювалася думка, що в рядку 1 першої ПДВ-декларації платнику податків слід відображати тільки постачання першого «повного» місяця, тоді як операції першого «неповного» місяця ПДВ-реєстрації слід нібито показувати в «коригувальному» рядку 8.4 «інші випадки» тодішньої декларації з ПДВ (лист ДПАУ від 03.07.2009 р. № 13995/7/16-1117 // «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 59). Проте, ураховуючи, що такий підхід все одно не дозволяв досягти очікуваної відповідності (в операціях платника податків, який реєструється, із контрагентами) згодом від нього податківці відмовилися. До того ж сьогодні, слід зауважити, детальну картину здійснюваних операцій розкривають Реєстри виданих та отриманих податкових накладних, які подаються щомісячно.
А отже, платник податків, який реєструється, наприклад, 10 вересня, повинен буде подати до податкових органів в електронному вигляді окремо Реєстр за «неповний» вересень (у строк до 20 жовтня 2012 року; якщо, припустимо, протягом першого «неповного» місяця у платника податків не було операцій, то в такому разі порожній Реєстр виданих та отриманих податкових накладних, вважаємо, краще все одно подати податковим органам*) та Реєстр за «повний» жовтень (у строк до 20 листопада 2012 року, як правило, уже разом із ПДВ-звітністю, що подається вперше, п. 9 розд. I Порядку № 1492).
* Так, зокрема, у розділі 130.23 ЄБПЗ на запитання про те, чи потрібно подавати Реєстр в електронному вигляді, якщо, припустимо, декларація з ПДВ подається з прокресленнями, надано ствердну відповідь, оскільки, як зазначали податківці, залежності подання копій Реєстрів в електронному вигляді від стану господарської діяльності платника податків та наявності чи відсутності податкових зобов’язань і податкового кредиту у відповідному звітному періоді чинне законодавство не встановлює (див. п. 201.15 ПКУ). Тому Реєстр, навіть порожній, усе ж краще подати податковим органам.
Отже, на відміну від першої (єдиної) «подовженої» ПДВ-декларації, Реєстри за кожний із місяців перебування в лавах платників ПДВ платнику податків, який реєструється, потрібно подавати окремо.
Людмила Солошенко, економіст-аналітик
