Формою Податкового розрахунку не передбачено граф для відображення кількості зовнішніх сумісників та ФОП
На підприємстві працюють зовнішні сумісники. Як у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ відобразити їх кількість? Чи потрібно у графі «Працювало за цивільно-правовими договорами» Податкового розрахунку за формою № 1ДФ указувати кількість фізичних осіб — підприємців, яким виплачувався дохід у звітному кварталі?
(м. Чернівці)
У формі Податкового розрахунку, яку затверджено наказом ДПСУ від 24.12.2010 р. № 1020, передбачено дві графи для відображення кількості осіб, яким нараховувалися (виплачувалися) протягом звітного кварталу доходи.
Перша графа «Працювало у штаті». Тут згідно з п.п. 3.1.6 Порядку № 1020 проставляється найбільша з місячних за звітний період (на перше число місяця) облікова кількість штатних працівників облікового складу юридичної особи або самозайнятої фізичної особи. Тобто при поданні Податкового розрахунку за 1 квартал 2013 року роботодавець повинен розрахувати на перше число кожного із трьох місяців 1 кварталу 2013 року облікову кількість штатних працівників облікового складу, порівняти отримані значення та вказати в цій графі найбільше із трьох значень.
Розрахунок облікової кількості штатних працівників облікового складу здійснюється відповідно до Інструкції № 286 . Відповідно до п.п. 2.6.1 Інструкції № 286 не включаються до облікової кількості штатних працівників, зокрема, працівники прийняті на роботу за сумісництвом з інших підприємств (зовнішні сумісники). Якщо ж працівник є внутрішнім сумісником (оформлений за сумісництвом на тому ж підприємстві, де і основне місце роботи), то в обліковій кількості штатних працівників він ураховується як одна фізична особа.
Друга графа «Працювало за цивільно-правовими договорами». У цій графі Порядок № 1020 зобов’язує податкових агентів зазначити кількість працівників за цивільно-правовими договорами (далі — ЦПД), проте не уточнює, як розраховується цей показник. Із роз’яснень, наданих ДПСУ в ЄБПЗ* у підкатегорії 160.26, випливає, що при підрахунку цього показника необхідно також керуватися положеннями Інструкції № 286. І якщо дотримуватись цих роз’яснень, то до кількості працюючих за цивільно-правовими договорами не потраплять:
— працівники, які працевлаштовані у цього роботодавця за основним місцем роботи та уклали з цим же роботодавцем ЦПД (абзац другий п.п. 2.6.2 Інструкції № 286). Тобто таких працівників буде враховано один раз при заповненні графи «Працювало у штаті». При підрахунку працюючих за ЦПД вони не враховуються. Водночас, якщо ЦПД укладено із зовнішнім сумісником, то його необхідно враховувати при підрахунку кількості працюючих за ЦПД;
— фізичні особи — підприємці, які виконують роботи за цивільно-правовими договорами (абзац четвертий п. 3.3 Інструкції № 286).
Ураховуючи викладене, робимо такі висновки:
по-перше, формою Податкового розрахунку не передбачено графи для відображення кількості зовнішніх сумісників. Цих працівників не можна відображати у графі «Працювало у штаті», а до графи «Працювало за цивільно-правовими договорами» вони можуть потрапити тільки в разі, якщо із зовнішнім сумісником на цьому підприємстві буде укладено ЦПД. Проте податківці в цьому питанні дотримуються іншої точки зору. У своїх роз’ясненнях у ЄБПЗ вони зазначають про можливість уключення кількості зовнішніх сумісників до кількості працівників за ЦПД. Однак, на нашу думку, такі дії суперечать положенням Порядку № 1020. Річ у тім, що з працівником, працевлаштованим за сумісництвом, укладається трудовий, а не цивільно-правовий договір. Заробітна плата, що нараховується працівнику-суміснику згідно з трудовим договором, відображається в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «101», тоді як для виплат за ЦПД передбачена інша ознака доходу — «102». Тому відображення кількості зовнішніх сумісників у графі «Працювало за цивільно-правовими договорами» призведе до перекручення даних Податкового розрахунку за формою № 1ДФ;
по-друге, фізичні особи — підприємці не беруть участі в розрахунку показника «працювало за ЦПД». Тобто, по суті, до розрахунку цього показника потраплять тільки фізичні особи, які не є підприємцями, за умови, що вони не працевлаштовані у цього суб’єкта господарювання за основним місцем роботи.
Лілія Калашникова, економіст-аналітик
* Єдина база податкових знань, розміщена на офіційному сайті ДПСУ www.sts.gov.ua
