Загальні питання із заповнення. Заповнюємо Податковий розрахунок за формою № 1ДФ, якщо підприємцю нараховано, але не виплачено дохід

Заповнюємо Податковий розрахунок за формою № 1ДФ, якщо підприємцю нараховано, але не виплачено дохід

У разі нарахування доходів фізичним особам, у тому числі і фізичним особам — підприємцям (далі — ФОП), податковий агент зобов’язаний відобразити такі доходи в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за той звітний квартал, в якому вони були нараховані (п.п. «б» п.п. 176.2 ПКУ). Причому обов’язок з відображення в Податковому розрахунку доходів, нарахованих у тому звітному кварталі, за який цей розрахунок формується та подається, не залежить від факту виплати таких доходів у цьому кварталі.

Зауважимо також, що аналіз положень розд. IV ПКУ дає можливість стверджувати, що для неутримання податку на доходи фізичних осіб з доходів, що виплачуються ФОП, податковому агенту достатньо отримати від такого ФОП документ, що підтверджує його статус суб’єкта підприємницької діяльності. Для ФОП-загальносистемника таким документом може бути копія виписки або витягу з Держреєстру, для ФОП-єдиноподатника — або копія свідоцтва про сплату єдиного податку, або копія виписки чи витягу з Держреєстру. Водночас, ураховуючи консультації податківців, розміщені в ЄБПЗ, не виключено, що вони продовжуватимуть вимагати у податкового агента, який нарахував (виплатив) дохід єдиноподатнику, наявність двох документів: і копії виписки (витягу) з Держреєстру, і копії свідоцтва про сплату єдиного податку. Хоча, на наш погляд, цілком достатньо одного із указаних документів.

Стосовно ситуації, описаної в листі, зазначимо таке. У зв’язку з тим, що ФОП надав копію витягу з Держреєстру, дохід, який йому нараховано (надано, виплачено), не повинен оподатковуватися податковим агентом на підставі п. 177.8 ПКУ. Оскільки підприємство нарахувало дохід ФОП у березні 2013 року (у цьому випадку нарахування доходу відбулося в момент оприбуткування товару), то воно зобов’язане відобразити суму такого доходу у графі 3а Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року з ознакою доходу «157». У графах 3, 4а і 4 Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року слід проставити прокреслення, оскільки нарахований дохід не було виплачено у звітному кварталі, а ПДФО з підприємницького доходу податковими агентами не утримується.

У разі проведення розрахунків з ФОП за придбаний товар у квітні 2013 року підприємство повинне буде відобразити суму виплаченого ФОП доходу у графі 3 Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2013 року.

Використовуючи дані, наведені у запитанні, припустимо, що вартість об’єкта основних засобів становить 5000 грн. Тоді підприємство відобразить нарахований підприємцю дохід у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року так:

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року

У Податковому розрахунку за 2 квартал 2013 року виплачений підприємцю дохід буде відображено так:

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2013 року

Лілія Калашникова, економіст-аналітик