Як відобразити в податковому обліку та в декларації з ПДВ отримані підприємством послуги банків з розрахунково-касового обслуговування?
Послуги банків з розрахунково-касового обслуговування не обкладаються ПДВ, проте повинні відображатися в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних та в декларації з ПДВ. Як правильно це зробити?
(м. Запоріжжя)
Докладно про заповнення реєстру виданих та отриманих податкових накладних (далі — реєстр ПН) ми вже писали (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 71, с. 39; № 80, с. 27; № 91, с. 13).
Оскільки в законодавстві відтоді відбулися певні зміни, розглянемо зараз основні моменти.
Згідно з п.п. 196.1.5 ПКУ послуги з розрахунково-касового обслуговування (далі — послуги РКО) не є об’єктом обкладення ПДВ*.
* Правило, установлене п.п. 196.1.5 ПКУ, стосується не всіх подібних послуг, а лише тих, що включені до Переліку № 400 (про його появу ми інформували читачів у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 103, с. 4). Решта послуг, не названих у ньому, підлягають обкладенню ПДВ та відображаються у звітності в загальному порядку.
Проте, як установлено Порядком № 1340 та п.п. 4.1 розд. V Порядку № 1492, отримані підприємством послуги, що не є об’єктом оподаткування, має бути відображено в податковому обліку підприємства та в декларації з ПДВ.
Так, у п.п. 2.9 розд. IV Порядку № 1340 передбачено, що в реєстрі ПН ураховуються операції з постачання послуг, які не є об’єктом оподаткування, а в п.п. 1.4 розд. III зазначається, що облік операцій з постачання таких послуг, ведеться на підставі документів бухгалтерського обліку. Такими документами є банківська виписка або акт про надані послуги**.
** Нагадуємо: в УПК № 583 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 58, с. 33) податківці підтвердили правомірність використання банківських виписок з метою відображення витрат при придбанні послуг з розрахунково-касового обслуговування (але лише за умови, що у виписці вказані інформація про послугу, сума операції та обов’язкові реквізити).
Якщо згідно з договором банк щомісячно надає клієнту акт, то такі послуги включаються до реєстру ПН за актом. Водночас частіше документальним підтвердженням придбання послуг РКО є банківські виписки.
У цьому випадку (або якщо періодичність складання акта перевищує 1 місяць) послуги РКО заносяться до реєстру ПН на підставі таких виписок (див. лист ДПСУ від 25.10.2011 р. № 4261/6/15-3415-04 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 93).
У графі 1 — записується порядковий номер, що відповідає порядковому номеру запису в реєстрі та проставляється у графі 4, у графах 2 і 3 — відповідно дати отримання та виписки документа (акта, банківської виписки).
У графі 5 реєстру ПН при цьому проставляється «БО» (у названому вище листі податківці пропонували вказувати в цій графі «НП», однак, на нашу думку, подібний варіант некоректний, оскільки більшість банків — платники ПДВ (див. п.п. 2.4 розд. IV Порядку № 1340), у графі 7 — проставляється «0», а вартість послуг зазначається у графах 8, 9, 11, 13, 15 (залежно від напряму подальшого використання таких послуг), відповідно у графах 10, 12, 14, 16 — проставляється «0» (див. ЄБПЗ у розділі 130.23).
У декларації з ПДВ відповідно до п.п. 4.1 розд. V Порядку № 1492 вартість послуг РКО вказується в рядку 11.1 або 11.2 залежно від того, в яких операціях (оподатковуваних чи неоподатковуваних) буде використано ці послуги.
Олександр Олішевко, економіст-аналітик
