Доходи від надання в оренду рухомого майна: як відображати в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ?
Підприємство орендує у фізичних осіб автомобілі. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року нараховану орендну плату було відображено з ознакою доходу «127», а за 1 і 2 квартали 2013 року — з ознакою «102» (у зв’язку з появою роз’яснень податківців).
У 3 кварталі 2013 року виплачується заборгованість з орендної плати, нарахованої в 4 кварталі 2012 року, а також 1 і 2 кварталах 2013 року. Яку ознаку доходу вказувати в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ при відображенні виплачених сум орендної плати?
(м. Мукачеве)
Довідник ознак доходів для цілей складання Податкового розрахунку за формою №1ДФ (далі — Довідник) наведено в додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020. У ньому окрему ознаку («106») передбачено лише для доходів від надання в оренду нерухомого майна. Дохід від надання в оренду рухомого майна не має своєї ознаки доходу. На практиці такий дохід відображали або з ознакою «102», або з ознакою «127».
На наш погляд, для відображення такого доходу логічніше використовувати ознаку «102». Згідно з Довідником з такою ознакою відображаються суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податків відповідно до умов цивільно-правового договору. А договір оренди транспортних засобів — не що інше, як договір цивільно-правового характеру (параграф 5 гл. 58 Цивільного кодексу України від 16.01.03 р. № 435-IV). До речі, у консультації, розміщеній у ЄБПЗ у підкатегорії 103.25.1, теж зазначено, що орендна плата від надання в оренду рухомого майна відображається з ознакою «102».
Щодо ситуації, описаної в запитанні читача, то рекомендуємо виплачені суми орендної плати, які були нараховані в 2012 році і відображені в Податковому розрахунку за формою № 1 ДФ з ознакою «127», відображати в звіті за 3 квартал 2013 року з тією ж ознакою. Це дозволить «закрити» такі доходи. При відображенні виплачених сум орендної плати за 2013 рік необхідно використовувати ознаку «102», з якою було відображено нарахування такого доходу.
Олександр Олішевко, економіст-аналітик
