Додаток 2 (Д2)

Назва граф

Номер графи

Порядок заповнення

1

2

3

4

Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 декларації звітного (податкового) періоду)

звітний (податковий) період, у якому виникла сума

2

Для заповнення колонок 2 і 3 додатка 2 платнику податків потрібно провести своєрідну інвентаризацію залишку від’ємного значення (далі скорочено — ЗВЗ), що відображається за рядком 22 декларації (у зв’язку з чим значення рядка 22 декларації переноситься до колонки 3 додатка 2 за рядком «Усього» та підлягає подальшій розшифровці). При заповненні додатка 2 можливі такі ситуації. Ситуація 1. Якщо рядок 22 з’явився вперше в поточній декларації (тобто до цього в деклараціях минулих періодів він був порожнім), це означає, що відображений у ньому ЗВЗ сформовано виключно через «мінус» попереднього періоду. У такому разі в додатку 2:

сума

3

Ситуація 2. Якщо рядок 22 заповнюється вже кілька періодів поспіль (тобто його формували від’ємні значення декількох попередніх періодів), то в додатку 2 в колонках 2 і 3, відповідно, розписують складники такого від’ємного значення за періодами їх виникнення (зазначаючи, відповідно, у колонці 2 — період, а в колонці 3 — суму, яка йому відповідає). Зауважимо: порядок заповнення цих граф також описувався в листі ДПАУ від 06.08.2008 р. № 15844/7/16-1117.
У цьому випадку фактично кожний попередній додаток 2 є підставою для заповнення наступного (наприклад, лютневий є базою для березневого, березневий — для квітневого, квітневий — для травневого тощо). Адже колонка 5 додатка 2 саме і розкриває інформацію про ЗВЗ, що залишився неоплаченим (у розрізі періодів), які при здійсненні оплат можуть стати відшкодуванням у платника податків у майбутньому. А отже, такі суми мають узяти участь у розрахунку відшкодування наступного періоду. Тому в цьому разі при заповненні додатка 2 за поточний звітний період до його колонок 2 і 3 переносять, відповідно, значення з колонок 2 і 5 додатка 2 за попередній звітний період, коригуючи їх при цьому (з урахуванням можливого заповнення в поточній декларації) на показники рядків 18, 21.1, 21.3, тобто: — зменшуючи ЗВЗ (у хронологічній послідовності його виникнення) на показники рядків 18 і 21.3 (з «-») (якщо такі, звісно, задекларовані в поточній декларації) та/або — збільшуючи ЗВЗ (шляхом приєднання (додавання) до нього «мінуса», що виник в попередньому звітному періоді), якщо в поточній декларації, наприклад, з’явилися заповнені рядки 21.1, 21.3 (з «+»)

Частина залишку від’ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів/послуг постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України — включена до податкових зобов’язань у декларації у попередніх звітних (податкових) періодах та не погашена податковими зобов’язаннями попередніх звітних (податкових) періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (переноситься до рядка 2 розрахунку бюджетного відшкодування)

сума

4

Призначення колонки 4 — відстежити фактично оплачену частину ЗВЗ, що накопичився, на відшкодування якої, по суті, й має право розраховувати платник податків. Для цього слід провести своєрідну інвентаризацію розрахунків з постачальниками станом на останнє (30 (31)) число поточного звітного періоду (тобто на кінець періоду, за який складається декларація), щоб з’ясувати, яку частину «вхідного» ПДВ (що спричинив згодом утворення такого ЗВЗ) було фактично оплачено. У зв’язку з цим зазначимо таке: — податківці, як і раніше, під «фактичною оплатою» мають на увазі оплату «вхідного» ПДВ виключно грошовими коштами (а отже, до колонки 4 потраплятимуть тільки грошові оплати ПДВ, а от, приміром, бартерні розрахунки або розрахунки векселем до «оплаченої частини», тобто до колонки 4, уключати не можна; консультація з підкатегорії 101.18.01 ЄБПЗ). При цьому до «оплаченої частини» у разі придбання імпортних товарів платник податків також має право включити суму ввізного імпортного ПДВ, сплаченого на митниці грошовими коштами, а при отриманні послуг від нерезидента — суму ПДВ, відображену у складі ПДВ-зобов’язань у декларації за попередній період (лист ДПАУ від 06.08.2008 р. № 15844/7/16-1117, п.п. «а» п. 200.4 ПКУ). Хоча іноді відстояти негрошову оплату заліком зустрічних вимог платникам податків — відшкодуванцям допомагали судові органи (див., наприклад, постанову ВСУ від 02.04.2013 р. № 21-68а13 та ухвалу ВАСУ від 17.01.2008 р. № К-24630/06 // «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 4, с. 6);
— сплачений у попередньому/поточному періоді ЗВЗ платнику податків — відшкодуванцю потрібно включати до розрахунку бюджетного відшкодування поточного періоду. Інакше при перевірці платник податків може розцінюватися як такий, що відмовився від отримання бюджетного відшкодування та занизив суму відшкодування в такому періоді. Інакше кажучи, за наявності оплат незаповнення рядка 23 декларації та перенесення від’ємного значення з рядка 22 до рядка 24 розцінюється як відмова платника податків — відшкодуванця від отримання бюджетного відшкодування з наслідками, обумовленими п.п. «а» п. 200.14 ПКУ (консультації з підкатегорії 101.18.01 ЄБПЗ). У результаті, вивчивши стан розрахунків (тобто фактичну оплату «вхідного» ПДВ), при заповненні колонки 4 додатка 2 потрібно виходити з такого:

Значення рядка 24 декларації звітного податкового періоду

сума

5

У цій колонці відображається залишок від’ємного значення, який не взяв участі в розрахунку бюджетного відшкодування в поточному звітному періоді, тому підлягає включенню до складу податкового кредиту (ЗВЗ) наступного звітного періоду (може стати відшкодуванням у майбутньому), тобто це — показник рядка 24 декларації поточного періоду. При цьому в додатку 2 значення колонки 5 визначається розрахунково як різниця:

колонка 5 = колонка 3 - колонка 4