«Мала» фінзвітність — хто, яку, коли, куди
Весна остаточно вступила у свої права. Настав квітень — місяць дійсно гарячий для бухгалтерів, адже їм потрібно підготувати й подати фінансову звітність. Причому суб’єкти малого підприємництва вперше подаватимуть фінзвітність за новими формами. Хоча серед них є й щасливчики, яких обов’язок щоквартального подання фінзвітності оминув. Нюансам складання та подання «малої» фінзвітності присвячено нашу з вами нинішню бесіду.
Тетяна Царевська, податковий експерт
Порядок підготовки фінансової звітності суб’єктами малого підприємництва визначає П(С)БО 25. Тим часом застосовувати його норми мають право далеко не всі з них. Так, з-під дії П(С)БО 25 виведені підприємства, які за законодавством складають фінзвітність із застосуванням міжнародних стандартів фінансової звітності (п. 2 розд. I П(С)БО 25). Причому, зверніть увагу, не має значення: встановлено для них МСФЗ-обов’язок чи вони прийняли самостійне рішення. Тому, якщо ви складаєте звітність за МСФЗ, то вам у будь-якому разі потрібно подати повну фінансову звітність.
Хто ж належить до суб’єктів малого підприємництва й які «малі» фінзвітні форми для них встановлено? З’ясовуємо!
Хто й які з «малих» форм застосовує
Почнемо, мабуть, із форм. Для «малопідприємницьких» суб’єктів п. 2 розд. I П(С)БО 25 пропонує два комплекти форм фінансової звітності:
1) Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (далі — Скорочений фінзвіт) у складі Балансу (форма № 1-м) та Звіту про фінансові результати (форма № 2-м). Форму Скороченого фінзвіту наведено в додатку 1 до П(С)БО 25;
2) Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (далі — Спрощений фінзвіт) у складі Балансу (форма № 1-мс) та Звіту про фінансові результати (форма № 2-мс). Форму Спрощеного фінзвіту надано в додатку 2 до П(С)БО 25.
Важливо! Зовсім недавно обидві ці форми «малої» фінзвітності наказом Мінфіну від 08.02.2014 р. № 48 були викладені в новій редакції
Зазнав змін і власне П(С)БО 25. Наш коментар із цього приводу ви можете прочитати в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 24, с. 23. Як результат тим, хто зобов’язаний подати фінзвітність за I квартал 2014 року (таких осіб назвемо трохи нижче), заповнити доведеться вже оновлені форми.
А тепер окреслимо коло осіб, які мають право застосовувати П(С)БО 25, а отже, складати фінансову звітність із застосуванням однієї зі згаданих «малих» форм. Перелічені вони все в тому ж п. 2 розд. I П(С)БО 25. Ми ж для наочності наведемо їх у табл. 1. Там же додатково зазначимо критерії, яким повинен відповідати той чи інший суб’єкт, який звітує за «малими» фінзвітними формами.
Таблиця 1. Коло суб’єктів, які складають «малу» фінзвітність
| Форма фінансової звітності | Особи, які складають «малу» фінзвітність | Критерій | ||
| дохід | кількість працівників | інші обмеження | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Скорочений фінзвіт | 1. Суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи, визнані такими відповідно до законодавства (крім тих, які складають Спрощений фінзвіт) (ч. 3 ст. 55 ГКУ) | Річний дохід від будь-якої діяльності не перевищує 10 млн євро (у гривневому еквіваленті за середньорічним* курсом НБУ) | Середня кількість працівників** за календарний рік не перевищує 50 осіб | — |
| 2. Представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності | — | — | — | |
| Спрощений фінзвіт | 1. Суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи, які відповідають критеріям, визначеним п. 154.6 ПКУ, і мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат (назвемо їх «нульовики») | Обсяг доходу в кожному звітному періоді наростаючим підсумком із початку року не перевищує 3 млн грн. | Обмеження за середньообліковою кількістю працівників для підприємств, створених до 01.04.2011 р. | Нарахована за кожен місяць звітного періоду зарплата працівників не менше 2 мінзарплат та інші обмеження з п. 154.6 ПКУ |
| 2. Суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи, які відповідають критеріям мікропідприємництва (ч. 3 ст. 55 ГКУ) | Річний дохід від будь-якої діяльності не перевищує 2 млн євро (у гривневому еквіваленті за середньорічним* курсом НБУ) | Середня кількість працівників** за календарний рік не перевищує 10 осіб | — | |
| * Алгоритм визначення середньорічного курсу запропоновано НБУ в листі від 22.03.2004 р. № 13-410/1390. За даними, розміщеними на офіційному сайті НБУ (www.bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls), середній курс євро за 2013 рік становить 10,6122 грн. за 1 євро. Відповідно обмежувальні дохідні критерії за 2013 рік. визначаються: | ||||
Зверніть увагу: скористатися Спрощеним фінзвітом (у складі форм № 1-мс і № 2-мс) дозволено лише суб’єктам мікропідприємництва і «нульовикам». Причому застосовувати форми № 1-мс і № 2-мс мають право будь-які «мікропідприємницькі» суб’єкти незалежно від обраної системи оподаткування та приналежності до певної групи платників єдиного податку*. Усі ж інші суб’єкти малого підприємництва (крім «мікросуб’єктів» і «нульовиків») повинні звітувати за формами Скороченого фінзвіту (форми № 1-м і № 2-м).
* Нагадаємо: раніше такою можливістю наділялися єдиноподатники групи 4 і «нульовики».
Окремо підкреслимо, що застосовувати в поточному (звітному) році П(С)БО 25 і як наслідок подавати фінансову звітність у скороченому форматі (чи то за формою Скороченого фінзвіту, чи то за формою Спрощеного фінзвіту) можуть згідно з вимогами п. 3 розд. I П(С)БО 25:
— новостворені підприємства;
— підприємства, які за підсумками діяльності за минулий рік відповідають критеріям, наведеним у п. 2 розд. I П(С)БО 25 (див. табл. 1).
А як бути, якщо за результатами діяльності протягом поточного (звітного) року підприємство втратить ознаки відповідності критеріям, установленим п. 2 розд. I П(С)БО 25? Тоді за відповідний звітний період, у якому це сталося (і далі за подальші звітні періоди такого року, а також наступного за ним), підприємство зобов’язане подати повну фінансову звітність (п. 3 розд. І П(С)БО 25). Проте, на наше переконання, на повнокомплектний формат фінзвітності підприємство повинне буде перейти лише в разі втрати статусу суб’єкта малого підприємництва. У ситуації ж, коли «мікросуб’єкт» або «нульовик» втратить можливість подавати Спрощений фінзвіт, але при цьому вписуватиметься в межі «малого» суб’єкта, він цілком може звітувати за формами Скороченого фінзвіту. А от якщо підприємство перестане відповідати «малопідприємницьким» критеріям, то тут однозначно потрібно буде перейти на повну фінзвітність.
Кому та в які строки подаємо «малу» фінзвітність
Користувачі фінансової звітності, яким підприємства (у тому числі суб’єкти малого підприємництва) зобов’язані подавати фінансову звітність, визначені ч. 1 ст. 14 Закону про бухоблік і п. 2 Порядку № 419. Серед них значаться:
— органи, до сфери управління яких належать підприємства;
— трудові колективи (на їх вимогу);
— власники (засновники) згідно з установчими документами;
— органи виконавчої влади;
— інші користувачі відповідно до законодавства.
До користувачів, яким слід подавати фінансову звітність, належать, зокрема, органи державної статистики та органи доходів і зборів.
Строки подання фінансової звітності встановлено Порядком № 419. Наведемо їх щодо «малих» суб’єктів у табл. 2. При цьому зверніть увагу: суб’єкти мікропідприємництва і «нульовики» подають згаданим органам виключно річну фінансову звітність. Крім того, норми п. 2 Порядку № 419 і п. 46.2 ПКУ встановлюють, що платники податку на прибуток — суб’єкти малого (включаючи мікро-) підприємництва подають органам доходів і зборів річну фінансову звітність разом із річною податково-прибутковою декларацією, навіть незважаючи на те, що вони можуть бути «квартальниками».
Таблиця 2. Склад та строки подання «малої» фінзвітності
| Суб’єкти підприємництва | Період складання | Склад фінансової звітності | Строки подання до органів | |
| доходів і зборів (разом із відповідною декларацією) | державної статистики | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Платники податку на прибуток | ||||
| Суб’єкти малого підприємництва (крім «нульовиків» і суб’єктів мікропідприємництва)
| Квартал | Скорочений фінзвіт (форми № 1-м і № 2-м)
| — | Не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом |
| Рік | 1) «звичайні» платники — протягом 40/60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного року, залежно від звітного періоду (квартал або рік); 2) сільгоспвиробники згідно зі ст. 155 ПКУ — протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем червня | Не пізніше 28 лютого наступного за звітним року | ||
| Суб’єкти мікропідприємництва | Рік | Спрощений фінзвіт (форми № 1-мс і № 2-мс) | 1) «звичайні» платники — протягом 40/60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного року, залежно від звітного періоду (квартал або рік); 2) сільгоспвиробники згідно зі ст. 155 ПКУ — протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем червня | Не пізніше 28 лютого наступного за звітним року |
| Суб’єкти малого підприємництва, які сплачують податок на прибуток за нульовою ставкою згідно з п. 154.6 ПКУ | Рік | Спрощений фінзвіт (форми № 1-мс і № 2-мс) | 1) «звичайні» платники — протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного року; 2) сільгоспвиробники згідно зі ст. 155 ПКУ — протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем червня | Не пізніше 28 лютого наступного за звітним року |
| Платники єдиного податку | ||||
| Платники єдиного податку груп 4 і 6 (крім суб’єктів мікропідприємництва) | Квартал | Скорочений фінзвіт (форми № 1-м і № 2-м) | — | Не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом |
| Рік | Не пізніше 28 лютого наступного за звітним року | |||
| Платники єдиного податку груп 4 і 6 — суб’єкти мікропідприємництва | Рік | Спрощений фінзвіт (форми № 1-мс і № 2-мс) | — | Не пізніше 28 лютого наступного за звітним року |
Майте на увазі! Якщо граничний строк подання фінансової звітності припадає на неробочий день, то такий строк переноситься на перший після вихідного робочий день (п. 10 Порядку № 419).
| висновки |  | |
|
