Позики готівкою: чи є обмеження?
Чи поширюються на видачу позики готівкою 10- та 150-тисячне обмеження щодо готівкових розрахунків?
(м. Харків)
Одразу зазначимо, що обмежувати суми позики, які видаються/погашаються готівкою, сторонам договору все ж доведеться. Проводячи розрахунки готівкою, суб’єкти господарювання повинні пам’ятати про обмеження суми готівкових розрахунків підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, передбачене п. 2.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637 (далі — Положення № 637).
Згідно з п. 1 постанови Правління Національного банку України «Про встановлення граничної суми розрахунків готівкою» від 06.06.2013 р. № 210 («Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 60) встановлена гранична сума готівкових розрахунків протягом одного дня за одним або декількома платіжними документами:
(1) одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) — у розмірі 10 тис. грн. Платежі понад цю суму повинні здійснюватися в безготівковій формі;
(2) однієї фізичної особи з підприємством (підприємцем) за товари (роботи, послуги) — у розмірі 150 тис. грн.
Розглянемо обидва види обмежень стосовно договору позики, суми за яким видаються готівкою.
Перший випадок: обома сторонами договору позики є суб’єкти господарювання (підприємства, підприємці). Якщо позика надається юридичній особі або фізичній особі — підприємцю, то тут діяти без урахування 10-тисячної обмежувальної умови не можна.
10-тисячне обмеження стосується всіх видів операцій із готівкою
Адже згідно з п. 1.2 Положення № 637 під готівковими розрахунками розуміються не тільки платежі готівкою за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги), але й готівкові платежі за операціями, які безпосередньо не пов’язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна.
Виняток, який сюди можна прив’язати: добровільні пожертвування або благодійна допомога. Але вони із сумами, що передаються за договором позики, не мають нічого спільного.
Таким чином, щоб позикодавцю не порушувати касову дисципліну, суму позики готівкою можна видати позичальнику тільки в межах 10 тис. грн. Суму перевищення слід перерахувати з поточного рахунка в банку або внести до каси банку для зарахування на поточний рахунок позичальника.
Звісно, найбезпечніший варіант — усю суму позики перерахувати в безготівковій формі. Якщо ж стоїть зворотне завдання — усю суму позики видати готівкою, то можна вирішити і його, однак для цього доведеться щодня видавати не більше 10 тис. грн.
Майте на увазі! Аналогічно доведеться діяти і при поверненні позики в готівковій формі. Причому пам’ятати про 10-тисячне обмеження в будь-якому разі необхідно і позикодавцю, і позичальнику.
Що ж може загрожувати стороні договору позики, яка передає/отримує «надналежну» готівку? Власне підприємства за «понадлімітні» готівкові розрахунки починаючи з 1 вересня 2013 року вже не караються. Річ у тім, що порядок накладення штрафу за перевищення готівкових розрахунків, який діяв до цієї дати, уже не працює. Нагадаємо: на той час перевищення граничної суми готівкових розрахунків між підприємствами (підприємцями) у платника розрахунково додавалося до залишку каси на кінець дня, в якому було допущене перевищення, й отриманий результат порівнювався з лімітом. Перетнувши межу ліміту каси, платник міг поплатитися штрафом у двократному розмірі суми виявленої понадлімітної виручки (абзац другий ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.95 р. № 436/95).
Тепер, на думку податківців (див. підкатегорію 109.21 БЗ), постраждають обидві сторони — як одержувач, так і платник готівки, але тільки в адміністративному порядку. Інакше кажучи, на посадових осіб підприємства/підприємців, які порушили готівкові обмеження, буде накладено адмінштраф, передбачений ст. 16315 КУпАП (від 100 до 200 нмдг, а в разі, якщо вони протягом року вже піддавалися адмінстягненню за таке саме порушення, — від 500 до 1000 нмдг). Як бачимо, причетним до «готівкових» порушень це вскочить у копійчину. Спершу від 1700 до 3400 грн., а для тих, хто не зрозумів із першого разу — від 8500 до 17000 грн. Детальніше про накладення цього штрафу читайте в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 92, с. 44.
Другий випадок: сторонами договору позики є підприємство (підприємець) і фізособа. Ні в кого не має викликати сумніву те, що надання позики не є розрахунком за товари (роботи, послуги), тому зазначене 150-тисячне обмеження формально не повинне застосовуватися.
150-тисячне обмеження повинне діяти тільки щодо готівкових розрахунків, пов’язаних з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг)
Тобто цілком справедливо стверджувати, що на розрахунки за позареалізаційними операціями, до яких належить у тому числі й операція з видачі/повернення позики (п. 1.2 Положення № 637), 150-тисячне обмеження не діє. Консультація з такими ж висновками є й у податківців (див. підкатегорію 109.13 БЗ).
Проте НБУ дещо інакше роз’яснив це питання. Спершу він зазначив: вимоги щодо обмеження готівкових розрахунків фізичної особи з підприємством (підприємцем) стосуються розрахунків за правочинами, предметом яких є будь-які матеріальні та нематеріальні блага, що можуть бути оцінені у грошовій формі (див. листи НБУ від 14.11.2013 р. № 11-117/22683 і від 08.11.2013 р. № 11-117/21669 // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 10, с. 15).
А в одному зі своїх свіжих листів прямо перелічив розрахунки, на які діє 150-тисячне обмеження. Причому серед них опинилися й розрахунки, пов’язані з наданням або поверненням позики (див. лист НБУ від 24.01.2014 р. № 11-116/3159 // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 12, с. 12).
Тому тим, хто не хоче ризикувати, зважаючи на фіскальну позицію НБУ, що склалася сьогодні, радимо все ж дотримуватися 150-тисячного обмеження і при видачі/поверненні позик. Узявши на озброєння свіже роз’яснення НБУ, податківці навряд чи пригадають про свої лояльні роз’яснення, коли прийдуть до вас із перевіркою касової дисципліни.
Якщо ж так склалося, що загальна сума за договором позики перевищує 150 тис. грн., то вихід у цій ситуації НБУ бачить у виплаті її частинами, кожна з яких не перевищить 150 тис. грн. за кожен день. Чом би й не скористатися цією ложкою меду, якщо її пропонує сам НБУ?
Наталія Дзюба, податковий експерт
