Бухгалтер для Діда Мороза, або Оподаткування подарунків від роботодавця та профспілки

Роботодавець вітає працівників

ПДФО. Якщо вартість негрошового подарунка від Діда Мороза не перевищує 50 % однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року (у 2014 році ця сума дорівнює 609 грн. у розрахунку на місяць), то її не обкладають ПДФО. Підстава — п.п. 165.1.39 ПКУ.

Для цілей оподаткування вартість негрошового подарунка визначайте за звичайними цінами відповідно до ст. 39 ПКУ

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ вартість неоподатковуваних відповідно до п.п. 165.1.39 ПКУ негрошових подарунків (їх частину) відображайте з ознакою доходу «160».

Якщо вартість негрошового подарунка перевищить неоподатковувану суму, то різниця між цими двома сумами, збільшена на натуральний коефіцієнт, увійде до оподатковуваного доходу працівника (п. 164.5 ПКУ). До речі, при ставці ПДФО 15 % натуральний коефіцієнт дорівнює 1,176471, при ставці податку 17 % — 1,204819.

У ПКУ порядок оподаткування доходів залежить від їх виду. Так яким же доходом буде для працівника частина подарунка, що обкладається ПДФО? На нашу думку, це зарплата. Річ у тім, що п.п. 2.3.2 Інструкції № 5* відносить до заробітної плати одноразові заохочення, не пов’язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних і святкових дат, як у грошовій, так і в натуральній формі). А подарунок від роботодавця і є одноразовим заохоченням.

Щоб остаточно розвіяти всі сумніви податківців, передбачте можливість надавати негрошові подарунки працівникам у розділі «Оплата праці» колективного (трудового) договору.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ оподатковувану частину вартості подарунка відображайте у складі заробітної плати з ознакою доходу «101».

ЄСВ. Якщо подарунок працівникові — це одноразове заохочення, то

вартість подарунка потрапить до фонду оплати праці на підставі п.п. 2.3.2 Інструкції № 5, а отже, й до бази справляння ЄСВ

Зверніть увагу: до бази справляння ЄСВ увійде як неоподатковувана, так і оподатковувана ПДФО частина подарунка. Причому, на наш погляд, оподатковувана ПДФО частина має потрапити туди збільшеною на «натуральний» коефіцієнт. Адже саме в такій сумі вона буде нарахована в бухобліку.

Військовий збір (далі — ВЗ). Оскільки подарунок — це зарплата, то його вартість слід обкласти ВЗ. Причому до бази обкладення ВЗ такий дохід увійде в сумі, нарахованій у бухобліку (неоподатковувана ПДФО частина + оподатковувана частина, збільшена на «натуральний» коефіцієнт).

Податок на прибуток. Для цілей справляння податку на прибуток операція з погашення підприємством заборгованості з оплати праці у негрошовій формі є продажем товарів (п.п. 14.1.202 ПКУ). Отже, при передачі товарів працівникам (у нашому випадку — новорічних подарунків) необхідно:

— визнати дохід від реалізації (п.п. 135.4.1 ПКУ);

— у періоді визнання доходу відобразити у складі податкових витрат собівартість реалізованих товарів (п.п. 138.1.1 і п. 138.4 ПКУ).

До слова, зазначена операція є бартерною. А отже, прибутки від її проведення визначайте виходячи з договірної ціни, але не нижче рівня звичайних цін (п. 153.10 ПКУ).

Крім того, ураховуючи, що дохід працівника у вигляді вартості подарунка входить до фонду оплати праці, його суму можна віднести до складу витрат підприємства на підставі п.п. «а» п.п. 138.8.5, п.п. «б» п.п. 138.10.2, п.п. «в» п.п. 138.10.3, п.п. «в» п.п. 138.10.4 і п. 142.1 ПКУ.

Проте, ще раз підкреслимо: для того щоб контролюючі органи погодилися з тим, що подарунок — це частина зарплати, і визнали витрати, необхідно, щоб

можливість такої виплати була передбачена трудовим або колективним договором у розділі «Оплата праці»

ПДВ. Виплата заробітної плати в натуральній формі підпадає під визначення постачання товарів (п.п. 14.1.191 ПКУ) і є об’єктом обкладення ПДВ (п.п. «а» п. 185.1 ПКУ). Тому при передачі товарів працівнику роботодавець зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ та оформити податкову накладну у двох примірниках, обидва з яких залишає в себе. Базою оподаткування буде договірна вартість товарів (п. 188.1 ПКУ).

Що стосується суми ПДВ, уключеної до ціни товарів, які реалізуються працівнику в рахунок заборгованості із заробітної плати, то підприємство має право включити її до складу податкового кредиту на підставі п. 198.3 ПКУ (за наявності податкової накладної).

ПДФО. Для необкладення дитячих подарунків ПДФО підприємство може скористатися вже описаною вище пільгою, передбаченою п.п. 165.1.39 ПКУ.

ЄСВ. З вартості дитячих новорічних подарунків (квитків на видовищні заходи для дітей працівників) ЄСВ не справляється. Чому? Така виплата не включається до фонду оплати праці на підставі п. 3.23 Інструкції № 5.

ВЗ. Вважаємо, що подарунки дітям працівників — разова виплата, не пов’язана з відносинами трудового найму. Тому ВЗ бути не повинно.

Податок на прибуток. На нашу думку, при безоплатній передачі подарунків дітям працівників підприємство — платник податку на прибуток не повинно відображати ані прибутки, ані витрати. Прибутки не відображають тому, що не діє вимога про застосування звичайних цін (тобто формально прибутки є, але вони дорівнюють нулю). Витрати — тому що немає зв’язку операції з господарською діяльністю. Наше обґрунтування такого висновку читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 91. Водночас не виключено, що податківці все одно вимагатимуть застосовувати при безоплатній передачі механізм звичайних цін. Хоча, на наш погляд, це буде не законно.

ПДВ. Операція з безоплатної передачі товарів вважається постачанням товарів (п.п. 14.1.191 ПКУ).

При безоплатній передачі дитячих подарунків у підприємства виникають податкові зобов’язання з ПДВ. Але дорівнюють вони нулю

Чому? Усе просто: договірна вартість нульова. Проте податкову накладну на нульову вартість товарів, що передаються безоплатно, все одно слід скласти.

А ось права на податковий кредит за подарунками підприємство не має. Причина — негосподарська спрямованість використання новорічних подарунків.

Профспілка вітає своїх членів

Перш ніж перейти до податкових питань, нагадаємо про необхідність документально оформити надання подарунків. На випадок перевірки профкому необхідно мати:

— рішення профспілки про видачу подарунків, оформлене у вигляді протоколу;

— кошторис прибутків і витрат;

— список членів профспілки, яким надають подарунки;

— накладні на отримання подарунків від постачальників;

— відомість на видачу подарунків;

— акт про списання подарунків, придбаних за рахунок профспілкових коштів, складений у довільній формі.

Тепер пройдемося податками/внесками/зборами.

ПДФО. Тут на перше місце виходить «профільний» п.п. 165.1.47 ПКУ. Керуючись ним, профспілка має право не обкладати ПДФО вартість новорічних подарунків, що надаються члену такої профспілки (не працівникам профспілки) за одночасного виконання двох умов. Озвучимо їх.

Перша умова — рішення про надання подарунків прийнято в установленому порядку.

Друга — сукупний розмір виплат і відшкодувань від профспілки своєму члену за рік не перевищує суму, розраховану згідно з абзацом першим п.п. 169.4.1 ПКУ (у 2014 році — 1710 грн.).

Якщо ці умови виконано, то вартість подарунка не включають до оподатковуваного доходу члена профспілки і відображають у формі № 1ДФ з ознакою доходу «167».

А як бути, якщо сума профспілкових виплат за 2014 рік з урахуванням вартості подарунка загрожує перевищити або вже перевищила 1710 грн.? У цьому випадку на допомогу може прийти «подарунковий» п.п. 165.1.39 ПКУ. Цією нормою ПКУ мають право керуватися не тільки роботодавці, а й профспілки (див. лист ДПАУ і Федерації професійних спілок України від 16.02.2011 р. № 4284/7/17-0717, від 15.02.2011 р. № 58/01-16/330 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 27). Про п.п. 165.1.39 ПКУ, а також про порядок відображення неоподатковуваного подарунка у формі № 1ДФ ми з вами говорили вище.

Якщо частина вартості подарунка перевищила суму, що неоподатковувається на підставі п.п. 165.1.39 ПКУ (609 грн. у розрахунку на місяць) або на підставі п.п. 165.1.47 ПКУ (1710 грн. за рік), то сума перевищення буде для одержувача подарунка додатковим благом. До бази обкладення ПДФО подарункове додаткове благо має потрапити збільшеним на «натуральний» коефіцієнт. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ оподатковувану частину подарунка відображайте з ознакою доходу «126».

ЄСВ. Оскільки обдаровувані члени профспілки не є її найманими працівниками, то ЄСВ з вартості подарунків не справляють.

ВЗ. Подарунки членам профспілки надають не в межах трудових відносин. Тому ВЗ з їх вартості утримувати не потрібно.

ПДВ. Якщо профспілкова організація — платник ПДВ, то при видачі подарунка члену профспілки необхідно нарахувати податкові зобов’язання.

Перш ніж розпочати роздачу подарунків, потурбуйтеся про документальне оформлення такого заходу (див. попередній розділ).

ПДФО. Для необкладення ПДФО вартості дитячих новорічних подарунків профспілки можуть використовувати положення пп. 165.1.39 і 165.1.47 ПКУ (див. вище). Крім того,

щорічно в період з 15 листопада поточного року до 15 січня наступного року (для новорічно-різдвяних заходів 2014 року — з 15.11.2014 р. до 15.01.2015 р.) діє Закон № 2117

Він є спеціальним нормативним актом з питань оподаткування дитячих новорічних подарунків і має застосовуватися як виняток із загальних положень, установлених ПКУ (див. преамбулу до Закону № 2117).

Керуючись ст. 3 Закону № 2117, профспілка як податковий агент має право не включати до оподатковуваного доходу членів профспілки вартість виданих їм:

— дитячих святкових подарунків, якщо ці подарунки задовольняють певним вимогам. Що це за вимоги? По-перше, подарунки мають складатися з кондитерських виробів та іграшок вітчизняного виробництва, а також фруктів. По-друге, вартість подарунка не повинна перевищувати 8 % прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого законом на 1 січня звітного податкового року(ст. 4 Закону № 2117).

— квитків на новорічно-різдвяні заходи для дітей (незалежно від вартості).

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ вартість дитячих новорічних подарунків, не оподатковуваних ПДФО на підставі ст. 3 Закону № 2117, відображають з ознакою доходу «127».

Важливо: якщо подарунок не задовольняє вимогам Закону № 2117 за:

— набором продуктів (наприклад, до подарункового набору увійшли цукерки та іграшки іноземного виробника, книги тощо)­,­— то вся вартість такого подарунка буде для його одержувача доходом у вигляді додаткового блага;

— вартістю, тобто перевищує неоподатковувану суму,— то оподатковуваним доходом у вигляді додаткового блага стане сума перевищення.

До бази оподаткування подарунок-додаткове благо (його частина) має потрапити збільшеним на «натуральний» коефіцієнт, а до форми № 1ДФ з ознакою доходу «126».

ЄСВ і ВЗ. Вартість дитячих подарунків, виданих членам профспілки, не обкладаєте ані ВЗ, ані ЄСВ. Підстава — дарувальник та обдаровуваний не перебувають у трудових відносинах.

ПДВ. Профспілки закуповують дитячі святкові подарунки, що відповідають вимогам Закону № 2117, а також квитки на новорічно-різдвяні заходи для дітей, у виробничих і торговельних підприємств без ПДВ (ст. 2 Закону № 2117). Проте якщо профспілка — платник ПДВ, то при видачі подарунка члену профспілки вона повинна нарахувати податкові зобов’язання.

Як бачите, дарувати подарунки працівникам та їх дітям краще через профспілку (якщо вона є на підприємстві). Причина ясна як божий день: менше податкове навантаження на одержувача та дарувальника. А якщо у профспілки бракує коштів на подарунки? На допомогу може прийти роботодавець обдаровуваних працівників! І що найцікавіше, суми коштів, перераховані первинним профорганізаціям на культурно-масову та фізкультурно-оздоровчу роботу, передбачені колдоговором, у межах 4 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік роботодавець може віднести до інших витрат. Таке право дає йому п.п. «б» п.п. 138.10.6 ПКУ.

У випадку, якщо за результатами попереднього звітного року підприємство зазнало збитків, то сума коштів, що перераховується, визначається з урахуванням оподатковуваного прибутку, отриманого в році, що передує року декларування такого річного збитку, але не раніш, як за чотири попередні звітні роки.

Якщо ж профспілці потрібні гроші на закупівлю дитячих подарунків, то поряд з п.п. «б» п.п. 138.10.6 ПКУ роботодавець може скористатися положеннями ст. 1 Закону № 2117. Вона дозволяє включати до складу витрат суми коштів, перераховані профкому на придбання дитячих подарунків (квитків на новорічні заходи) у період з 15.11.2014 р. до 15.01.2015 р. в розмірі, що не перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього (звітного) періоду.

Завершуючи «подарункову» тему, бажаємо вам, шановні читачі, щасливих новорічно-різдвяних свят і мирного неба над головою. А з податковими особливостями обліку подарунків працівникам та їх дітям ви розберетеся з нашою допомогою.

висновки

• Для працівника подарунок від роботодавця — це зарплата. А отже, «привіт», ПДФО із суми, що перевищує у 2014 році 609 грн. (у розрахунку на місяць), ЄСВ і ВЗ із загальної вартості подарунка.

• Подарунок від роботодавця для дитини працівника в сумі, що не перевищує 609 грн. (у розрахунку на місяць), не обкладайте ані ПДФО, ані ЄСВ, ані ВЗ. А ось із частини вартості подарунка, що перевищує неоподатковувану суму, доведеться сплатити ПДФО.

• Профспілки для необкладення вартості новорічного подарунка члену профспілки можуть використовувати пп. 165.1.39 і  165.1.47 ПКУ (залежно від ситуації). Якщо це подарунок дитині члена профспілки, то до компанії цих двох звільняючих підпунктів ПКУ додається ст. 3 Закону № 2117.

Документи статті

1. ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

2. Закон № 2117 — Закон України «Про звільнення від оподаткування грошових коштів, які спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей та на придбання дитячих святкових подарунків» від 30.11.2000 р. № 2117-III.

3. Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5.