У Звіті про фінансові результати (Звіті про сукупний дохід) за формою № 2 наводять інформацію про доходи, витрати, прибутки та збитки, а також про сукупний дохід підприємства за звітний період.
Порядок заповнення Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) і відповідність оборотів по рахунках (субрахунках) бухгалтерського обліку рядкам форми № 2 наведемо в табл. 3.1.
Таблиця 3.1. Заповнення звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід)
| Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | Примітка |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Розділ I. Фінансові результати | |||
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2000 | Обороти по Дт субрах. 701, 702 і 703 з Кт субрах. 791 мінус оборот по Кт субрах. 704 з Дт субрах. 791 | Відображають чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто дохід (виручку) від реалізації за вирахуванням наданих знижок, вартості повернених раніше проданих товарів, непрямих податків (ПДВ, акцизного податку), інших податків і зборів, що сплачуються з обороту, доходів, які за договорами належать комітентам |
| Організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають вартість, за якою реалізовано цінні папери, і суму винагороди за виконання інших операцій, пов’язаних з розміщенням, купівлею та продажем цінних паперів з урахуванням відповідних вирахувань. У цьому ж рядку відображають дохід від операційної оренди, якщо основний вид діяльності підприємства — здавання майна в оренду, а також дохід комісіонера (повіреного) від надання комісійних послуг. | |||
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 2050 | Обороти по Кт субрах. 901, 902, 903 з Дт субрах. 791 | Відображають виробничу собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів. Показник наводять у дужках |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначають згідно з П(С)БО 9, П(С)БО 16 і П(С)БО 30. У цій статті організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, відображають балансову вартість реалізованих цінних паперів. Тут же зазначають постійні нерозподілені загальновиробничі витрати, що входять до складу собівартості реалізованої продукції. Підприємства, основний вид діяльності яких — здавання майна в оренду, наводять у цьому рядку фактичну собівартість наданих послуг з оренди. | |||
| Валовий: | |||
| прибуток | 2090 | Ряд. 2000 - ряд. 2050 | Додатний результат |
| збиток | 2095 | Від’ємний результат. Наводять у дужках | |
| Інші операційні доходи | 2120 | Обороти по Дт рах. 71 з Кт субрах. 791 | Відображають суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), а саме дохід від: — роялті; — реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, що утримуються для продажу, і груп вибуття; |
| Ряд. 2120 ≥ ряд. 2121 + ряд. 2122 + ряд. 2123 | |||
| У цьому рядку відображають також дохід від збільшення на дату балансу чистої вартості реалізації необоротних активів (груп вибуття), що утримуються для продажу. Сюди ж уключають доходи, пов’язані з купівлею-продажем іноземної валюти (див. лист Мінфіну від 01.03.2012 р. № 31-08410-07-27/5199). | |||
| Додатковий рядок | 2121 | Обороти по Кт субрах. 710 (крім доходу від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції) | Відображають дохід від зміни вартості всіх активів (фінансових інструментів, інвестиційної нерухомості, біологічних активів тощо), які оцінюють за справедливою вартістю (у тому числі з ряд. 2120). Не бере участі в розрахунку фінансового результату |
| Підприємства, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають дохід від зміни вартості фінансових інструментів, що оцінюються за справедливою вартістю. | |||
| Додатковий рядок (Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції) | 2122 | Обороти по Кт субрах. 710 з Дт рах. 23 (у частині доходів від первісного визнання біологічних активів і сільгосппродукції) | Відображають дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності (у тому числі з ряд. 2120). Не бере участі в розрахунку фінансового результату |
| Додатковий рядок (Дохід від використання коштів, вивільнених від оподаткування) | 2123 | Обороти по Кт субрах. 718 з Дт субрах. 481 | Відображають окремо дохід від використання коштів, вивільнених від оподаткування, на створення чи переоснащення матеріально-технічної бази, збільшення обсягу виробництва (надання послуг), запровадження новітніх технологій та/або повернення кредитів, використаних на зазначені цілі, та сплату відсотків за ними (п. 21 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, ср. ). У тому числі з ряд. 2120. Не бере участі в розрахунку фінансового результату |
| Адміністративні витрати | 2130 | Обороти по Кт рах. 92 з Дт субрах. 791 | Відображають загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. Показник наводять у дужках |
| Витрати на збут | 2150 | Обороти по Кт рах. 93 з Дт субрах. 791 | Відображають витрати підприємства, пов’язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), — витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів, робіт, послуг), рекламу, доставку продукції споживачам тощо. Показник наводять у дужках |
| Інші операційні витрати | 2180 | Обороти по Кт рах. 94 з Дт субрах. 791 | У цьому рядку відображають: — визнані економічні (фінансові) санкції; |
| Ряд. 2180 ≥ ряд. 2181 + ряд. 2182 | |||
| У цьому рядку відображають також витрати від зменшення на дату балансу чистої вартості реалізації необоротних активів (груп вибуття), що утримуються для продажу. Сюди ж уключають витрати, пов’язані з купівлею-продажем іноземної валюти (див. лист Мінфіну від 01.03.2012 р. № 31-08410-07-27/5199). | |||
| Додатковий рядок | 2181 | Обороти по Дт субрах. 940 (крім витрат від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції) | Відображають витрати від зміни вартості всіх активів (фінансових інструментів, інвестиційної нерухомості, біологічних активів тощо), які оцінюють за справедливою вартістю (у тому числі з ряд. 2180). Показник наводять у дужках. |
| Підприємства, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають витрати від зміни вартості фінансових інструментів, що оцінюються за справедливою вартістю. | |||
| Додатковий рядок (Витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції) | 2182 | Обороти по Дт субрах. 940 з Кт рах. 23 (у частині витрат від первісного визнання біологічних активів і сільгосппродукції) | Відображають витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності (у тому числі з ряд. 2180). Показник наводять у дужках. Не бере участі в розрахунку фінансового результату |
| Фінансовий результат від операційної діяльності: | |||
| прибуток | 2190 | Ряд. 2090 + ряд. 2120 - ряд. 2130 - ряд. 2150 - ряд. 2180 або ряд. 2120 - ряд. 2095 - ряд. 2130 - ряд. 2150 - ряд. 2180 | Додатний результат |
| збиток | 2195 | Від’ємний результат. Наводять у дужках | |
| Дохід від участі в капіталі | 2200 | Обороти по Дт рах. 72 з Кт субрах. 792 | Відображають дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведуть за методом участі в капіталі |
| Інші фінансові доходи | 2220 | Обороти по Дт рах. 73 з Кт субрах. 792 | Відображають дивіденди, відсотки (у тому числі отримані за строковими депозитними вкладами) та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, що обліковуються за методом участі в капіталі) |
| Інші доходи | 2240 | Обороти по Дт рах. 74 з Кт субрах. 793 | У цьому рядку відображають дохід від: — реалізації фінансових інвестицій; — неопераційних курсових різниць; — зміни балансової вартості фінансових інструментів, що оцінюються за справедливою вартістю (крім підприємств, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами). Також тут наводять інші доходи, які не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. Дохід зазначають без урахування ПДВ, акцизного податку та інших непрямих податків і зборів |
| Ряд. 2240 ≥ ряд. 2241 | |||
| У ряд. 2240 відображають доходи від безоплатного отримання необоротних активів (у сумі, пропорційній нарахованій амортизації), від дооцінки раніше уцінених об’єктів необоротних активів (у межах попередньої уцінки), від відновлення корисності активів (у межах раніше проведених уцінок і зменшень корисності). Крім того, сюди включають дохід у вигляді перевищення вартості частки покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів, зобов’язань і непередбачених зобов’язань об’єкта придбання над сукупністю витрат на об’єднання підприємств та/або видів їх господарської діяльності (п. 13 П(С)БО 19). | |||
| Додатковий рядок | 2241 | Обороти по Кт субрах. 745 з Дт субрах. 483 | Відображають окремо дохід від отриманої у вигляді грошових коштів (товарів, робіт, послуг) благодійної допомоги, яка відповідно до законодавства звільняється від обкладення ПДВ (у тому числі з ряд. 2240). Не бере участі в розрахунку фінансового результату |
| Фінансові витрати | 2250 | Обороти по Кт рах. 95 з Дт субрах. 792 | Відображають витрати на відсотки та інші витрати підприємства, пов’язані з позиками (крім фінансових витрат, які включають до собівартості кваліфікаційних активів згідно з П(С)БО 31). |
| Втрати від участі в капіталі | 2255 | Обороти по Кт рах. 96 з Дт субрах. 792 | Відображають збиток, понесений у зв’язку з інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведуть методом участі в капіталі. Показник наводять у дужках |
| Інші витрати | 2270 | Обороти по Кт рах. 97 з Дт субрах. 793 | У цьому рядку відображають: |
| Додатковий рядок (Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті) | 2275 | Відображають прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті, величину якого розраховують відповідно до вимог П(С)БО 22. Заповнюють підприємства, які згідно з чинним законодавством зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність | |
| Нагадаємо: відповідно до п. 4 П(С)БО 22 показники річної фінансової звітності підприємства підлягають коригуванню із застосуванням коефіцієнта коригування за умови досягнення значення кумулятивного приросту інфляції 90 і більше відсотків. Кумулятивний приріст інфляції — добуток індексів інфляції за останні 3 роки, уключаючи звітний. Враховуючи величини індексів інфляції за останні 3 роки (2012 — 2014 рр.), кумулятивний приріст інфляції не досягне величини, при якій необхідно коригувати показники звітності. А значить, ряд. 2275 у формі № 2 за 2014 рік заповнений не буде. | |||
| Фінансовий результат до оподаткування: | |||
| прибуток | 2290 | Ряд. 2190 + ряд. 2200 + ряд. 2220 + ряд. 2240 - ряд. 2250 - ряд. 2255 - ряд. 2270 або ряд. 2200 + ряд. 2220 + ряд. 2240 - ряд. 2195 - ряд. 2250 - ряд. 2255 - ряд. 2270 | Додатний результат |
| збиток | 2295 | Від’ємний результат. Наводять у дужках | |
| Витрати (дохід) з податку на прибуток | 2300 | Обороти по Кт рах. 98 з Дт рах. 79 | Відображають суму податку на прибуток, визначену згідно з П(С)БО 17. Показник наводять у дужках |
| Обороти по Кт рах. 79 з Дт рах. 98 | Відображають суму доходу з податку на прибуток підприємства | ||
| Коментар до заповнення ряд. 2300 форми № 2 див. на с. 39. | |||
| Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування | 2305 | Відображають єдиний показник, що включає: 1) прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування; 2) прибуток (збиток) від переоцінки необоротних активів і груп вибуття, які утворюють припинену діяльність та оцінюються за чистою вартістю реалізації. Показник визначають відповідно до П(С)БО 27. Суму збитку наводять у дужках | |
| Чистий фінансовий результат: | |||
| прибуток | 2350 | Ряд. 2290 ± ряд. 2300 ± ряд. 2305 або ряд. 2295 ± ряд. 2300 ± ряд. 2305 | Додатний результат |
| збиток | 2355 | Від’ємний результат. Наводять у дужках | |
| Розділ II. Сукупний дохід | |||
| Відповідно до п. 3 розд. І НП(С)БО 1 сукупний дохід уключає зміни у власному капіталі протягом звітного періоду внаслідок господарських операцій та інших подій (крім змін капіталу за рахунок операцій з власниками). При цьому під іншим сукупним доходом розуміють доходи і витрати, не включені до фінансових результатів підприємства. Таким чином, у розділі ІІ форми № 2 зазначають ті операції, що вплинули на зміни статей розділу I пасиву форми № 1 (за винятком операцій з власниками) і не були відображені на рах. 79 | |||
| Дооцінка (уцінка) необоротних активів | 2400 | Обороти по Кт субрах. 411 і 412 мінус обороти по Дт субрах. 411 і 412 | Відображають суму зміни власного капіталу за рахунок дооцінки (уцінки) основних засобів і нематеріальних активів, переоцінених відповідно до П(С)БО 7 і П(С)БО 8. Від’ємний результат наводять у дужках (вираховують) |
| Зверніть увагу: до цього рядка має потрапляти тільки сума дооцінки (уцінки), яка збільшує (зменшує) додатковий капітал. Якщо ж дооцінку (уцінку) необоротних активів відображають у складі доходів (витрат), її не включають до цього рядка. | |||
| Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів | 2405 | Обороти по Кт субрах. 413 мінус обороти по Дт субрах. 413 | Відображають суму зміни власного капіталу за рахунок дооцінки (уцінки) фінансових інструментів, переоцінених відповідно до П(С)БО 13. Від’ємний результат наводять у дужках (вираховують) |
| Накопичені курсові різниці | 2410 | Обороти по Кт субрах. 423 мінус обороти по Дт субрах. 423 | Відображають суму зміни додаткового капіталу за рахунок накопичених курсових різниць, зокрема щодо дебіторської заборгованості або зобов’язань за розрахунками з господарською одиницею за межами України, погашення яких не планується і не є імовірним у найближчій перспективі (п. 9 П(С)БО 21). |
| Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств | 2415 | Обороти по Кт рах. 41 і 42 мінус обороти по Дт рах. 41 і 42 (у частині частки іншого сукупного доходу асоційованих і спільних підприємств) | Відображають частку іншого сукупного доходу асоційованих і спільних підприємств, облік фінансових інвестицій в які ведуть за методом участі в капіталі. Від’ємний результат наводять у дужках (вираховують) |
| Інший сукупний дохід | 2445 | Обороти по Кт субрах. 414, 424, 425 мінус обороти по Дт субрах. 414, 424 (крім податку на прибуток, нарахованого за рахунок власного капіталу), 425 (крім змін капіталу за рахунок операцій з власниками) | Відображають інші зміни у власному капіталі, що не належать до операцій з власниками, не включені до фінансових результатів підприємства у звітному періоді (не відображені на рах. 79) і не можуть бути наведені в інших статтях розділу ІІ форми № 2. Наприклад, тут відображають вартість безоплатно отриманих необоротних активів. Від’ємний результат наводять у дужках (вираховують) |
| Інший сукупний дохід до оподаткування | 2450 | Алгебраїчна сума ряд. 2400 — 2445 | |
| Податок на прибуток, пов’язаний з іншим сукупним доходом | 2455 | Відображають суму податку на прибуток, пов’язаного з іншим сукупним доходом (наприклад, податок на прибуток, що нараховується при безоплатному отриманні необоротних активів по Дт субрах. 424) | |
| Зверніть увагу: до ряд. 2455 включають тільки той податок на прибуток, який пов’язаний з операціями, відображеними на рахунках власного капіталу (п. 4 П(С)БО 17). Тобто податок на прибуток, відображений на рах. 98, тут не показують. | |||
| Інший сукупний дохід після оподаткування | 2460 | Ряд. 2450 ± ряд. 2455 | |
| Сукупний дохід | 2465 | Алгебраїчна сума ряд. 2460 і 2350 (або 2355) | |
| Розділ III. Елементи операційних витрат | |||
| Матеріальні затрати | 2500 | Обороти по Дт рах. 80 або обороти по Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 (за винятком собівартості реалізованих запасів і товарів) з Кт рах. 20, 21, 22, 28 | |
| Витрати на оплату праці | 2505 | Обороти по Дт рах. 81 або обороти по Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 з Кт рах. 66 і субрах. 471 (у частині сум забезпечень на оплату відпускних), 477 | |
| Відрахування на соціальні заходи | 2510 | Обороти по Дт рах. 82 або обороти по Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 з Кт рах. 65 і субрах. 471 (у частині сум страхових внесків від забезпечень на оплату відпусток), 472, 477 | |
| Амортизація | 2515 | Обороти по Дт рах. 83 або обороти по Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 з Кт рах. 13 | |
| Інші операційні витрати | 2520 | Обороти по Дт рах. 84 або обороти по Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 (за винятком собівартості реалізованих товарів і запасів) з Кт рах. 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68, субрах. 473, 474 | |
| Звертаємо увагу: у розділі ІІІ Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) не показують: — внутрішній оборот, тобто витрати, що становлять собівартість продукції (робіт, послуг), виготовленої та спожитої самим підприємством; — собівартість реалізованих товарів і запасів. Ряд. 2520 можна заповнити за «залишковим принципом», уключивши до нього всі витрати операційної діяльності (обороти по рахунках 23, 91, 92, 93, 94) за вирахуванням витрат, відображених у ряд. 2500, 2505, 2510 і 2515 форми № 2, внутрішнього обороту, а також собівартості реалізованих товарів і запасів. | |||
| Разом | 2550 | Ряд. 2500 + ряд. 2505 + ряд. 2510 + ряд. 2515 + ряд. 2520 | |
| Розділ IV. Розрахунок показників прибутковості акцій | |||
| Розділ IV форми № 2 заповнюють акціонерні товариства, прості або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, уключаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій (п. 3.38 Методрекомендацій № 433). | |||
| Середньорічна кількість простих акцій | 2600 | ∑(Кількість простих акцій в обігу х Кількість днів (місяців), протягом яких акції перебували в обігу : Кількість днів (місяців) у звітному році) | |
| Приклад розрахунку середньорічної кількості простих акцій в обігу наведено в додатку 1 до П(С)БО 24. | |||
| Скоригована середньорічна кількість простих акцій | 2605 | Ряд. 2600 форми № 2 + Середньорічна кількість простих акцій, що надійдуть в обіг у разі конвертації всіх розбавляючих потенційних простих акцій | |
| Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію | 2610 | (Ряд. 2350 (або ряд. 2355) форми № 2 - Дивіденди на привілейовані акції) : Ряд. 2600 форми № 2 | |
| Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію | 2615 | Скоригований чистий прибуток (збиток) : Ряд. 2605 форми № 2 | |
| Скоригований чистий прибуток = Чистий прибуток (збиток) (ряд. 2350 або ряд. 2355 форми № 2) - Дивіденди на привілейовані акції + Дивіденди (після сплати податків і відсотків), визнані у звітному періоді щодо розбавляючих потенційних простих акцій ± Інші доходи (витрати), що виникнуть у разі конвертації розбавляючих потенційних простих акцій. Приклад розрахунку скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію наведено в додатку 2 до П(С)БО 24. | |||
| Дивіденди на одну просту акцію | 2650 | Сума оголошених дивідендів : Кількість простих акцій, за якими виплачують дивіденди | |
